會協(xié)[2007]66號
頒布時間:2007-10-11 11:11:42.000 發(fā)文單位:中國注冊會計師協(xié)會
各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會:
為了全面貫徹落實《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》(會協(xié)[2005]38號),滿足行業(yè)做大做強和國際化戰(zhàn)略對提高注冊會計師勝任能力的要求,為注冊會計師行業(yè)人才的培養(yǎng)、選拔和繼續(xù)教育提供重要指導,我會起草了《中國注冊會計師勝任能力指南》,經(jīng)常務(wù)理事會審議通過,現(xiàn)予印發(fā)。
附件:中國注冊會計師勝任能力指南
二00七年十月十一日
中國注冊會計師勝任能力指南
第一章 總則
第一條 為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展對注冊會計師勝任能力日益提高的要求,明確注冊會計師應(yīng)當具有的專業(yè)素質(zhì)和實務(wù)經(jīng)歷,提供注冊會計師培養(yǎng)和選拔的衡量標準,指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才培養(yǎng)工作,制定本指南。
第二條 本指南適用于任何擬成為或已成為注冊會計師的個人,以及有義務(wù)培養(yǎng)注冊會計師的各類組織和機構(gòu)。
第三條 本指南涉及的主要術(shù)語的涵義如下:
?。ㄒ唬﹦偃文芰?,是指注冊會計師能夠在實務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標準完成工作任務(wù)。勝任能力是以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。
?。ǘI(yè)素質(zhì),是指注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當具有的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。對處于不同職業(yè)階段的注冊會計師,其專業(yè)素質(zhì)的水平存在差異,且需要通過終身學習加以培養(yǎng)、保持和提高。
?。ㄈI(yè)知識,是指構(gòu)成注冊會計師知識主體的會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)以及其他相關(guān)知識。
?。ㄋ模┞殬I(yè)技能,是指在職業(yè)環(huán)境中合理、有效地運用專業(yè)知識、并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的各種能力,包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。
(五)職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度,是指注冊會計師作為本職業(yè)成員所特有的職業(yè)行為和特征,包括能夠明顯表現(xiàn)職業(yè)行為和特征的道德原則。
?。崉?wù)經(jīng)歷,是指注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)資格之前或之后的、與注冊會計師工作相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。該經(jīng)歷是個人培養(yǎng)和展示勝任能力的必要途徑。
(七)申請人,是指擬申請注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人。
(八)項目負責人,是指會計師事務(wù)所中負責某項審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并代表會計師事務(wù)所在審計報告或其他業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。
?。ň牛W歷教育,是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式,進入國家有關(guān)部門批準的學?;蛘咂渌逃龣C構(gòu)學習,獲得國家承認的學歷證書的教育形式。
?。ㄊ┞殬I(yè)教育,是指申請人參加的與職業(yè)相關(guān)的資格前教育,以及注冊會計師參加的職業(yè)繼續(xù)教育。
?。ㄊ唬┞殬I(yè)繼續(xù)教育,是指注冊會計師在取得執(zhí)業(yè)資格之后,為保持和提高專業(yè)素質(zhì)以勝任其工作而進行的學習活動。
第二章 專業(yè)知識
第一節(jié) 總體要求
第四條 注冊會計師應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識,以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作。
第五條 注冊會計師應(yīng)當具備的專業(yè)知識包括:
?。ㄒ唬嫛徲?、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識;
?。ǘ┙M織和企業(yè)知識;
(三)信息技術(shù)知識。
第六條 專業(yè)知識可用以培養(yǎng)職業(yè)技能。培養(yǎng)終身學習的技能、態(tài)度和價值觀與學習知識本身同樣重要。
第七條 注冊會計師需要具備的專業(yè)知識是不斷變化和擴展的,從事特定環(huán)境或行業(yè)所需要的專業(yè)知識也存在差異,注冊會計師應(yīng)當持續(xù)更新其專業(yè)知識。
注冊會計師獲取專業(yè)知識至少應(yīng)當通過學歷教育階段。
第二節(jié) 會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識
第八條 注冊會計師應(yīng)當獲取會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識,以便為其職業(yè)生涯提供核心的技術(shù)基礎(chǔ)。
第九條 會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識至少應(yīng)當涵蓋下列學科領(lǐng)域:
?。ㄒ唬┴攧?wù)會計與報告;
?。ǘ┕芾頃嬇c內(nèi)部控制;
(三)稅務(wù);
?。ㄋ模┙?jīng)濟法與商法;
(五)審計、審閱及其他鑒證業(yè)務(wù);
?。┙鹑谂c財務(wù)管理;
?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)和負債的估價;
?。ò耍┞殬I(yè)價值觀與道德。
第十條 會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識的內(nèi)容至少應(yīng)當包括:
?。ㄒ唬嬄殬I(yè)與會計思想史;
(二)供內(nèi)部和外部使用的有關(guān)組織運營的報告的內(nèi)容、概念、結(jié)構(gòu)與含義;
?。ㄈ┲袊髽I(yè)會計準則和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及國際財務(wù)報告準則和國際審計準則;
?。ㄋ模嫳O(jiān)管;
(五)管理會計,包括計劃、預(yù)算、成本管理、質(zhì)量控制、業(yè)績衡量與評價;
(六)內(nèi)部控制知識,包括控制的概念、方法與程序;
?。ㄆ撸┒悇?wù)及其對財務(wù)和管理決策的影響;
?。ò耍┙?jīng)濟和商業(yè)法律環(huán)境知識;
?。ň牛徲嫛忛喖捌渌b證服務(wù)的知識,包括風險評估和舞弊檢查以及在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證服務(wù)時所實施的程序;
?。ㄊ┙鹑谂c財務(wù)管理知識,包括財務(wù)報表分析、金融工具、國內(nèi)與國際資本市場及資源管理;
(十一)資產(chǎn)和負債估價的知識;
?。ㄊ┳詴嫀煹穆殬I(yè)責任,包括道德責任和法律責任;
(十三)政府和非營利組織會計;
(十四)在企業(yè)中對非財務(wù)業(yè)績指標的應(yīng)用。
第三節(jié) 組織和企業(yè)知識
第十一條 組織和企業(yè)知識能夠提供有關(guān)客戶運營及其環(huán)境的知識,并為職業(yè)技能的運用提供背景。
組織和企業(yè)知識包括企業(yè)、政府及非營利組織如何組織、如何籌資、如何管理及其運營環(huán)境的知識。
具備組織和企業(yè)知識并不等同于要求具備承擔、參與管理的能力和經(jīng)驗。
第十二條 組織和企業(yè)知識至少應(yīng)當涵蓋下列學科領(lǐng)域:
?。ㄒ唬┙?jīng)濟學;
?。ǘ┥虡I(yè)環(huán)境;
?。ㄈ┕局卫恚?/p>
?。ㄋ模┥虡I(yè)道德;
?。ㄎ澹┙鹑谑袌?;
(六)定量方法;
(七)組織行為;
?。ò耍┕芾砗蛻?zhàn)略決策;
?。ň牛┦袌鰻I銷;
?。ㄊ﹪H商務(wù)與全球化。
第十三條 組織和企業(yè)知識的內(nèi)容至少應(yīng)當包括:
(一)宏觀經(jīng)濟學和微觀經(jīng)濟學;
(二)企業(yè)與金融市場及其運作;
?。ㄈ┒糠椒ê徒y(tǒng)計學在商業(yè)中的應(yīng)用;
?。ㄋ模┕局卫砗蜕虡I(yè)道德;
?。ㄎ澹┙M織及其運營的環(huán)境,包括主要的經(jīng)濟、法律、政治、社會、技術(shù)、國際和文化因素,以及這些因素的影響和作用;
?。┉h(huán)境保護問題和可持續(xù)發(fā)展;
?。ㄆ撸┙M織中的人際關(guān)系和團隊協(xié)調(diào),包括發(fā)起和應(yīng)對組織變革的方法;
(八)人事和人力資源問題;
(九)項目管理;
(十)決策支持和戰(zhàn)略,包括商業(yè)建議、戰(zhàn)略管理和一般管理;
(十一)組織風險和運營風險;
?。ㄊ┦袌鰻I銷的有關(guān)知識;
?。ㄊ﹪H貿(mào)易、國際金融、國際商務(wù)以及全球化進程的基本知識;
?。ㄊ模┤绾胃鶕?jù)戰(zhàn)略目標對上述內(nèi)容進行整合。
第四節(jié) 信息技術(shù)知識
第十四條 信息技術(shù)改變了注冊會計師發(fā)揮作用的方式。
注冊會計師不僅應(yīng)當具備使用信息系統(tǒng)、應(yīng)用信息技術(shù)控制的技能,還應(yīng)當能夠與團隊一起在評價、設(shè)計和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。
第十五條 信息技術(shù)知識至少應(yīng)當涵蓋下列學科領(lǐng)域:
?。ㄒ唬┬畔⒓夹g(shù)的基本知識;
?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識;
?。ㄈ?yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識;
?。ㄋ模┬畔⑾到y(tǒng)的評價、設(shè)計和管理知識。
第十六條 信息技術(shù)知識的內(nèi)容至少應(yīng)當包括:
(一)組織和會計信息系統(tǒng);
(二)個人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識;
(三)信息系統(tǒng)在組織和會計中的應(yīng)用,特別是財務(wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實問題與發(fā)展;
?。ㄋ模┴攧?wù)會計與報告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評價與風險評估框架。
第三章 職業(yè)技能
第十七條 注冊會計師應(yīng)當具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識,并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的各類職業(yè)技能。
第十八條 注冊會計師需要的職業(yè)技能包括下列五類:
?。ㄒ唬┲橇寄?;
?。ǘ┘夹g(shù)和應(yīng)用技能;
(三)個人技能;
(四)人際和溝通技能;
(五)組織和企業(yè)管理技能。
第十九條 職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育和實務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得,并通過終身學習不斷拓展。
第二十條 智力技能通常可分為六個層次(按照由低到高的順序):
?。ㄒ唬┲ぃ?/p>
?。ǘ├斫猓?/p>
?。ㄈ?yīng)用;
(四)分析;
(五)綜合;
?。┰u價。
在取得執(zhí)業(yè)資格時,注冊會計師應(yīng)當已經(jīng)具備最高層次的智力技能。
第二十一條 智力技能有助于注冊會計師在復雜的組織環(huán)境中解決問題、作出決策及適當運用判斷。
注冊會計師需要的智力技能包括:
?。ㄒ唬┠軌?qū)Σ煌瑏碓吹男畔⑦M行識別、獲取、組織及理解;
?。ǘ┠軌蜻M行調(diào)查、研究、邏輯思考與分析、推理及質(zhì)疑;
?。ㄈ┠軌蜃R別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環(huán)境中)。
第二十二條 技術(shù)和應(yīng)用技能包括一般技能和與會計工作相關(guān)的技能,具體包括:
?。ㄒ唬?shù)理能力;
?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)能力,包括應(yīng)用和控制信息技術(shù)的能力以及作為信息系統(tǒng)評價者、設(shè)計者或管理者的能力;
?。ㄈQ策建模和風險分析;
(四)計量;
?。ㄎ澹﹫蟾妫?/p>
?。┳裱煞ㄒ?guī)。
第二十三條 個人技能與注冊會計師的態(tài)度和行為有關(guān),個人技能的培養(yǎng)有助于注冊會計師個體的學習與進步。
注冊會計師需要的個人技能包括:
?。ㄒ唬┠軌蜃晕夜芾?;
?。ǘ┚哂袆?chuàng)造力、影響力和自學能力;
?。ㄈ┠軌蛟谟邢薜馁Y源中選擇和配置優(yōu)先完成的工作,并能夠按照設(shè)定的工作時限組織和完成工作;
?。ㄋ模┠軌蝾A(yù)見和適應(yīng)變化;
?。ㄎ澹┠軌蛟跊Q策過程中考慮職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度;
?。┠軌虮3致殬I(yè)懷疑態(tài)度。
第二十四條 人際和溝通技能有助于注冊會計師基于組織的共同利益與他人共事,接受和傳遞信息,形成合理判斷,并作出有效決策。
注冊會計師需要的人際和溝通技能包括:
?。ㄒ唬┠軌蚺c他人協(xié)商共事,并能夠承受和解決沖突;
(二)具備團隊工作能力;
?。ㄈ┠軌蚺c不同文化背景或不同智力水平的人員交流;
?。ㄋ模┠軌蛟诼殬I(yè)環(huán)境中協(xié)商形成解決方案或達成一致意見;
?。ㄎ澹┠軌蛲ㄟ^正式或非正式、書面或口頭的溝通方式,有效地表達、討論、報告及辯護觀點;
?。┠軌蜻M行有效的聽取和閱讀,包括對文化和語言的差異保持敏感;
?。ㄆ撸┠軌蛟诳缥幕h(huán)境中有效工作。
第二十五條 組織和企業(yè)管理技能有助于注冊會計師培養(yǎng)廣闊的商業(yè)視角、管理意識和全球視野。
注冊會計師需要的組織和企業(yè)管理技能包括:
?。ㄒ唬┠軌蜻M行戰(zhàn)略規(guī)劃、項目管理、人力管理、資源管理及制定決策;
?。ǘ┠軌蚪M織和分派任務(wù),激勵員工并發(fā)掘其潛能;
?。ㄈ┚邆漕I(lǐng)導能力;
(四)具備職業(yè)判斷能力和洞察力。
第二十六條 在審計業(yè)務(wù)中,注冊會計師應(yīng)當格外重視對下列高層次職業(yè)技能的培養(yǎng):
?。ㄒ唬┠軌驊?yīng)用相關(guān)審計準則;
?。ǘ┠軌蛟u價被審計單位對相關(guān)財務(wù)報告準則的應(yīng)用情況;
?。ㄈ┠軌蜻M行調(diào)查和抽象邏輯思維,并以質(zhì)疑的態(tài)度進行分析;
(四)保持職業(yè)懷疑態(tài)度;
?。ㄎ澹┠軌蜻\用職業(yè)判斷;
(六)具備承受和解決沖突的能力。
第二十七條 普通教育對職業(yè)技能的獲取具有重要作用,并側(cè)重于對非專業(yè)知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能的培養(yǎng)。
普通教育至少應(yīng)當包括:
?。ㄒ唬├斫鈿v史觀點和事件以及當今世界的不同文化,并具有國際視野;
?。ǘ┝私馊祟愋袨榈幕局R;
(三)能夠意識到當今世界存在的各種思想、問題以及國際經(jīng)濟、政治和社會勢力;
?。ㄋ模┚哂袛?shù)據(jù)調(diào)查和評價的經(jīng)驗;
?。ㄎ澹┠軌蜻M行調(diào)查和邏輯思考,并以質(zhì)疑的方式思考問題;
?。┚哂幸欢ǖ乃囆g(shù)、文學和科學鑒賞力;
(七)能夠意識到個人價值觀和社會價值觀;
?。ò耍┠軌蜃鞒鰞r值判斷。
第四章 職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度
第二十八條 接受和遵循注冊會計師職業(yè)的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度有助于注冊會計師進行職業(yè)判斷,并在職業(yè)行為中考慮社會和行業(yè)的利益。
是否接受和遵循注冊會計師職業(yè)的職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的要求,是區(qū)分注冊會計師與其他人員的重要標志。
第二十九條 注冊會計師應(yīng)當遵循的基本職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度包括:
(一)維護公眾利益,在審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中恪守獨立、客觀、公正的原則;
?。ǘ┩ㄟ^終身學習,培養(yǎng)、保持和提高勝任能力,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎;
(三)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密;
?。ㄋ模┞殬I(yè)行為恰當,包括合理確定專業(yè)服務(wù)收費,不收取或不支付傭金,不從事與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,保持與同行的良好工作關(guān)系,不對自身能力作廣告,以恰當?shù)姆绞竭M行業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。
第三十條 職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)需要通過課程學習(特別是專門課程)和實務(wù)經(jīng)歷實現(xiàn)。
職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)貫穿于注冊會計師職業(yè)生涯的始終,并應(yīng)當作為注冊會計師終身學習的內(nèi)容。
第三十一條 職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)目標包括:
?。ㄒ唬┚S護公眾利益,保持對社會責任的敏感;
?。ǘ┎粩噙M取和終身學習;
?。ㄈ┱湟曌陨硇抛u,負責任,守時,有涵養(yǎng)以及尊重他人;
?。ㄋ模┳袷胤煞ㄒ?guī)。
第三十二條 職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的學習內(nèi)容至少應(yīng)當包括:
?。ㄒ唬┑赖碌暮x;
?。ǘ┰瓌t導向和規(guī)則導向的道德要求及其差異,包括各自的優(yōu)點與不足;
?。ㄈ镜赖略瓌t的遵循,包括獨立、客觀、公正,培養(yǎng)、保持和提高勝任能力,保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密等;
?。ㄋ模┞殬I(yè)行為和對執(zhí)業(yè)技術(shù)準則的遵循;
(五)獨立性、職業(yè)懷疑態(tài)度、受托責任及公眾期望等觀念的含義;
?。┞殬I(yè)道德和社會責任;
?。ㄆ撸┑赖潞头傻年P(guān)系,包括法律法規(guī)與公眾利益之間的關(guān)系;
(八)不道德行為對個體、行業(yè)乃至社會產(chǎn)生的后果;
?。ň牛┥虡I(yè)與公司治理中的道德問題;
?。ㄊ┳詴嫀焸€體的道德問題,包括檢舉、利益沖突、道德困境及其解決等。
第三十三條 在審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中,注冊會計師應(yīng)當特別重視基本道德原則在職業(yè)環(huán)境中的實現(xiàn)途徑和運用、不道德行為的后果以及道德困境的解決途徑。
第三十四條 注冊會計師應(yīng)當在執(zhí)業(yè)過程中始終關(guān)注可能存在的新的道德要求及其與自身工作的沖突,并對行業(yè)組織和社會公眾有關(guān)注冊會計師職業(yè)道德的最新期望保持敏感。
第五章 實務(wù)經(jīng)歷
第三十五條 注冊會計師應(yīng)當在取得執(zhí)業(yè)資格前具備相關(guān)的實務(wù)經(jīng)歷(以下簡稱“資格前實務(wù)經(jīng)歷”),且該實務(wù)經(jīng)歷的期間和強度應(yīng)當足以證明其已具備勝任注冊會計師工作所必須的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。
第三十六條 資格前實務(wù)經(jīng)歷的期間至少兩年,且應(yīng)為歷史財務(wù)信息審計領(lǐng)域中的實務(wù)經(jīng)歷。
第三十七條 資格前實務(wù)經(jīng)歷為申請人提供了有助于其培養(yǎng)勝任能力的職業(yè)環(huán)境。
資格前實務(wù)經(jīng)歷提供的職業(yè)環(huán)境能夠在下列方面培養(yǎng)申請人的勝任能力:
?。ㄒ唬┰鲞M對組織、企業(yè)運作及工作關(guān)系的理解;
?。ǘ┠軌?qū)嫻ぷ髋c其他企業(yè)職能及活動相聯(lián)系;
(三)對提供服務(wù)的環(huán)境保持敏感;
(四)培養(yǎng)在實務(wù)環(huán)境中運用專業(yè)知識、職業(yè)技能,并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的能力;
?。ㄎ澹┯袡C會在工作中承擔逐步增大的責任。
第三十八條 申請人的資格前實務(wù)經(jīng)歷是否符合申請注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的條件,應(yīng)當由其所在的會計師事務(wù)所提供鑒定意見,并報經(jīng)注冊會計師協(xié)會核準。
申請人的資格前實務(wù)經(jīng)歷應(yīng)當在其所在的會計師事務(wù)所項目負責人的督導下獲得。
第三十九條 會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)注冊會計師協(xié)會規(guī)定的資格前實務(wù)經(jīng)歷要求,為申請人制定資格前實務(wù)經(jīng)歷計劃,并報注冊會計師協(xié)會備案。
會計師事務(wù)所應(yīng)當定期評價申請人的資格前實務(wù)經(jīng)歷記錄,與事先制定的資格前實務(wù)經(jīng)歷計劃進行對比,并評估計劃的進度,在必要時考慮調(diào)整計劃或進度。
第四十條 督導人有責任向申請人提供必要的指導和監(jiān)督,并對申請人參與項目的績效進行考評。
第六章 對審計項目負責人的特殊要求
第四十一條 審計項目負責人應(yīng)當具備更高水平的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度以及實務(wù)經(jīng)歷。
第四十二條 審計項目負責人應(yīng)當具備的勝任能力至少應(yīng)當包括:
?。ㄒ唬ν瓿筛哔|(zhì)量的審計業(yè)務(wù)具有領(lǐng)導責任意識;
?。ǘ┠軌蛟谧裱毩⑿砸蟮那闆r下形成結(jié)論;
?。ㄈ┚邆涑薪雍捅3挚蛻襞c特定審計業(yè)務(wù)的能力;
(四)具備向項目組成員合理分配工作任務(wù)、以最終完成審計工作并出具審計報告的能力;
?。ㄎ澹┠軌虬凑諏徲嫓蕜t及相關(guān)法律法規(guī)的要求,指導、監(jiān)督和執(zhí)行審計業(yè)務(wù);
?。┠軌驗橐褕?zhí)行的審計工作進行咨詢、評價和討論;
(七)能夠在充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
第七章 對特定環(huán)境或特定行業(yè)審計業(yè)務(wù)的特殊要求
第四十三條 在執(zhí)行特定環(huán)境(如跨境審計業(yè)務(wù))或特定行業(yè)(如金融業(yè))的歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時,注冊會計師應(yīng)當具備與該特定環(huán)境或特定行業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識和實務(wù)經(jīng)歷。
第四十四條 注冊會計師執(zhí)行跨境審計業(yè)務(wù)至少應(yīng)當具備下列方面的專業(yè)知識:
(一)適用的會計準則和審計準則;
?。ǘ┒嗟攸c審計與集團審計的方法;
(三)適用的上市要求;
(四)適用的公司治理要求;
?。ㄎ澹┻m用的當?shù)乇O(jiān)管規(guī)定;
?。┤虻暮彤?shù)氐慕?jīng)濟與商業(yè)環(huán)境。
在執(zhí)行跨境審計業(yè)務(wù)時,注冊會計師應(yīng)當意識到對職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的應(yīng)用可能受到不同文化背景的影響而更加復雜。
第四十五條 不同行業(yè)的被審計單位可能存在不同的財務(wù)會計與報告標準及慣例,注冊會計師應(yīng)當根據(jù)特定行業(yè)的具體情況獲取相應(yīng)的專業(yè)知識。
第四十六條 在執(zhí)行特定環(huán)境或特定行業(yè)的歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)之前,注冊會計師應(yīng)當具備在該特定環(huán)境或特定行業(yè)中的審計實務(wù)經(jīng)歷,且審計實務(wù)經(jīng)歷的期間和強度應(yīng)當足以證明注冊會計師已具備必要的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。
第八章 職業(yè)繼續(xù)教育
第一節(jié) 總體要求
第四十七條 注冊會計師應(yīng)當在取得執(zhí)業(yè)資格之后保持并不斷提高勝任能力,樹立終身學習的職業(yè)理念。
職業(yè)繼續(xù)教育是資格前職業(yè)教育的延伸,注冊會計師應(yīng)當通過職業(yè)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力,以提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。
第四十八條 保持并不斷提高勝任能力的主要責任在于注冊會計師自身。
注冊會計師協(xié)會應(yīng)當為注冊會計師履行該責任提供適當?shù)臋C會、資源,并予以規(guī)范、指導及評估。
會計師事務(wù)所應(yīng)當為注冊會計師獲得職業(yè)繼續(xù)教育提供適當?shù)臋C會、資源,并予以規(guī)范和指導。
第四十九條 職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當體現(xiàn)不同注冊會計師的職業(yè)發(fā)展目標、所處的職業(yè)領(lǐng)域和發(fā)展階段的差異,以及職業(yè)環(huán)境的變化。
第五十條 注冊會計師可以參加有組織的職業(yè)繼續(xù)教育和其他形式的職業(yè)繼續(xù)教育。
第五十一條 當中斷執(zhí)業(yè)且仍有意愿繼續(xù)執(zhí)業(yè)時,注冊會計師應(yīng)當在執(zhí)業(yè)中斷期間按照注冊會計師協(xié)會的要求參加職業(yè)繼續(xù)教育,以保持勝任能力。
第二節(jié) 職業(yè)繼續(xù)教育的質(zhì)量特征
第五十二條 職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當是相關(guān)的、可計量的、可驗證的、且需要經(jīng)過評估的學習活動和結(jié)果。
第五十三條 職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當是相關(guān)的,即通過職業(yè)繼續(xù)教育培養(yǎng)的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度,應(yīng)當與注冊會計師當前及未來的職業(yè)工作和責任相關(guān)。
第五十四條 職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當是可計量的,即學習活動能夠通過學習時間或強度計量,或能夠通過對學習效果的評估加以計量。
第五十五條 職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當是可驗證的,即學習活動能夠通過可靠的信息來源得以客觀驗證。
第五十六條 職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當經(jīng)過注冊會計師協(xié)會的評估,以確保注冊會計師的職業(yè)繼續(xù)教育符合注冊會計師協(xié)會的相關(guān)要求。
第三節(jié) 職業(yè)繼續(xù)教育的評估
第五十七條 職業(yè)繼續(xù)教育的評估應(yīng)當綜合考慮注冊會計師參加職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況。
第五十八條 職業(yè)繼續(xù)教育的投入情況是通過設(shè)置一定的學習活動量加以評估的,且設(shè)定的學習活動量應(yīng)當能夠保持和提高注冊會計師的勝任能力。
學習活動量通過學時計量,包括按照注冊會計師協(xié)會設(shè)定的折合標準將其他計量單位折合為學時。
第五十九條 職業(yè)繼續(xù)教育的產(chǎn)出情況需要注冊會計師通過提供各種形式的職業(yè)繼續(xù)教育成果,證明其勝任能力得到了保持和提高。
能夠證明注冊會計師保持和提高勝任能力的職業(yè)繼續(xù)教育成果形式,包括特定學習活動的結(jié)果、取得的工作績效等。
第六十條 注冊會計師應(yīng)當真實、完整地保管與職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況有關(guān)的記錄和證明材料,并應(yīng)注冊會計師協(xié)會的要求提交相關(guān)記錄和證明材料。
第六十一條 注冊會計師應(yīng)當接受注冊會計師協(xié)會定期或不定期開展的職業(yè)繼續(xù)教育情況檢查。
第九章 附則
第六十二條 本指南由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。