各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為配合我國上市公司股權(quán)分置改革，根據(jù)上市公司股權(quán)分置改革相關(guān)文件，我部制定了《上市公司股權(quán)分置改革相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　二○○五年十一月十四日

　　上市公司股權(quán)分置改革相關(guān)會計處理暫行規(guī)定

　　為了進一步貫徹國務(wù)院《關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2004]3號），根據(jù)上市公司股權(quán)分置改革等相關(guān)文件，現(xiàn)就股權(quán)分置改革中非流通股股東（以下簡稱企業(yè)）有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

　　一、會計科目設(shè)置及支付對價的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”和“應(yīng)付權(quán)證”科目，分別核算企業(yè)以各種方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)（以下簡稱流通權(quán)）和企業(yè)為取得流通權(quán)而發(fā)行權(quán)證的價值。

　?。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金方式取得的流通權(quán)。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金的方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照所支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┮运凸苫蚩s股方式取得的流通權(quán)。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以送股或縮股的方式取得的流通權(quán)，以成本法核算該項長期投資的，應(yīng)當(dāng)按照送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；以權(quán)益法核算該項長期投資的，在貸記“長期股權(quán)投資”科目時應(yīng)當(dāng)按比例貸記相關(guān)明細科目（下同）。

　?。ㄈ┮园l(fā)行認購權(quán)證方式取得的流通權(quán)。

　　1.將認購權(quán)證直接送給流通股股東的。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，通過發(fā)行認購權(quán)證直接送給流通股股東方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。

　　認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應(yīng)按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價低于股票市場價格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的，企業(yè)應(yīng)按照實際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認購權(quán)證的記錄。

　　2.將認購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以一定價格發(fā)行認購權(quán)證方式取得的流通權(quán)，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。

　　認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)向企業(yè)購買股份時，企業(yè)應(yīng)按照收到的價款，借記“銀行存款”科目，按照行權(quán)價低于股票市場價格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　認購權(quán)證持有人行使認購權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。

　　認購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。

　?。ㄋ模┮园l(fā)行認沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)。

　　1.將認沽權(quán)證直接送給流通股股東的。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，通過發(fā)行認沽權(quán)證直接送給流通股股東的方式取得的流通權(quán)，發(fā)行的認沽權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。

　　認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)時，企業(yè)應(yīng)按行權(quán)價高于股票市場價格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長期股權(quán)投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分的，企業(yè)應(yīng)按照實際支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認沽權(quán)證的記錄。

　　2.將認沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)分置方案，以一定價格發(fā)行認沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付權(quán)證”科目。

　　認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)時，企業(yè)應(yīng)按行權(quán)價高于股票市場價格的差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長期股權(quán)投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)，要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價部分的，應(yīng)按照行權(quán)部分對應(yīng)全部發(fā)行權(quán)證的比例計算的金額，借記“應(yīng)付權(quán)證”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。

　　認沽權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。

　?。ㄎ澹┮陨鲜泄举Y本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東的方式取得的流通權(quán)。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)過批準的股權(quán)分置方案，將上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份中非流通股股東分得的部分，送給流通股東，應(yīng)首先按照上市公司資本公積金轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利進行會計處理。然后，企業(yè)比照本規(guī)定第（二）款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。

　?。┮韵蛏鲜泄咀⑷雰?yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)。

　　企業(yè)根據(jù)經(jīng)過批準的股權(quán)分置方案，向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的，應(yīng)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負債科目。

　?。ㄆ撸┮猿兄Z方式取得的流通權(quán)。

　　企業(yè)根據(jù)股權(quán)分置方案，以承諾的方式，取得非流通股的流通權(quán)，只在相關(guān)備查簿中予以登記，待承諾實現(xiàn)時再按照本規(guī)定的原則進行相關(guān)的會計處理。

　　二、取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計處理

　　企業(yè)取得的流通權(quán)，平時不進行結(jié)轉(zhuǎn)，一般也不計提減值準備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時，再按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時，按照收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的股權(quán)分置流通權(quán)成本，借記“投資收益”科目，貸記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目。

　　三、財務(wù)報表的列報

　　企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項目反映；應(yīng)在流動負債項目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認購權(quán)證或認沽權(quán)證，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明發(fā)行的認購權(quán)證或認沽權(quán)證的具體內(nèi)容。