目的

　　本準(zhǔn)則的目的是規(guī)定確定和列報(bào)每股收益的原則，這些原則將改進(jìn)同一期間不同企業(yè)之間和同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的業(yè)績(jī)比較。本準(zhǔn)則著重于每股收益計(jì)算時(shí)分母的確定。即使每股收益數(shù)據(jù)由于確定收益的會(huì)計(jì)政策不同而存在局限性，但使分母的確定保持一致性可改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。 

    范圍

　　股份公開(kāi)交易的企業(yè)

　　1．本準(zhǔn)則適用于普通或潛在普通股公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)。

　　2．當(dāng)公布母公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，本準(zhǔn)則要求披露的信息僅需要以合并資料為基礎(chǔ)列報(bào)。

　　3．母公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常關(guān)心并需要了解集團(tuán)總體的經(jīng)營(yíng)成果。

股份不公開(kāi)交易的企業(yè)

　　4．沒(méi)有公開(kāi)交易的普通股和潛在普通股但披露每股收益的企業(yè)，應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求計(jì)算和披露每股收益。

　　5．沒(méi)有公開(kāi)交易的普通股和潛在普通股的企業(yè)，不要求披露每股收益。但是，如果選擇披露每股收益的這些企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則的原則計(jì)算每股收益，則可保持企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。

定義

　　6．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，其含義為：
　　普通股，指（參與當(dāng)期凈利潤(rùn)分配的權(quán)利）次于各種其他類(lèi)別權(quán)益工具的一種權(quán)益工具。
　　潛在普通股，指可能賦予其持有者普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合約。 
認(rèn)股證或認(rèn)股選擇權(quán)，指使其持有者擁有購(gòu)買(mǎi)普通股權(quán)利的金融工具。

　　7．只有在諸如優(yōu)先股等其他種股份參與當(dāng)期凈利潤(rùn)分配以后，普通股才能參與。一個(gè)企業(yè)可能有不只一種普通股。同種類(lèi)普通股有收取股利的同等權(quán)利。

   8．潛在普通股的釋例有：
　?。?）可轉(zhuǎn)換成普通股的債務(wù)或權(quán)益工具，包括優(yōu)先股：
　?。?）認(rèn)股證或認(rèn)股選擇權(quán)；
　?。?）允許員工取得普通股作為其一部分酬勞的員工計(jì)劃和其他股份購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃；
　?。?）一旦滿(mǎn)足合同協(xié)議中的特定條件（如購(gòu)買(mǎi)一個(gè)企業(yè)或其他資產(chǎn)）時(shí)將發(fā)行的股份。 
 
 　 9．所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)--金融工具：披露和列報(bào)》所規(guī)定的含義。
　　金融工具，指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
　　權(quán)益工具，指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)（扣除所有負(fù)債）中的剩余權(quán)益的合同。
　　公允價(jià)值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。

   計(jì)量

   基本每股收益

　　10．基本每股收益應(yīng)按可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益除以當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。

收益-基本

　　11．計(jì)算基本每股收益時(shí)，可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益應(yīng)為當(dāng)期扣除優(yōu)先股股利后的凈損益。

　　12．在一個(gè)期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費(fèi)用、非常項(xiàng)目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更》）。為計(jì)算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤(rùn)額（包括當(dāng)期優(yōu)先股股利），從當(dāng)期的凈利潤(rùn)中扣除。

　　13．應(yīng)從當(dāng)期凈利潤(rùn)中扣除的優(yōu)先股股利金額如下：
　?。?）當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額；
　　（2）當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無(wú)論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間、但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。 　　每股--基本

　　14．計(jì)算基本每股收益時(shí)，普通股的數(shù)量應(yīng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。

　　15．當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，反映了某些時(shí)點(diǎn)由于較多或較少的股份發(fā)行在外，從而引起期間內(nèi)股東的資本金額可能發(fā)生變化這樣一個(gè)事實(shí)。它是期初發(fā)行在外普通股股數(shù)按當(dāng)期贖回或發(fā)行的普通股股數(shù)乘以時(shí)間權(quán)數(shù)調(diào)整的結(jié)果。時(shí)間權(quán)數(shù)是特定股份發(fā)行在外的天數(shù)占當(dāng)期總天數(shù)的比例；在許多情況下，一個(gè)合理的加權(quán)平均估計(jì)數(shù)是足夠的。 　　

　　    釋例--股份加權(quán)平均數(shù)
　　　　　　　　　　　　　　　　   已發(fā)行股數(shù)　　庫(kù)藏股數(shù)　　　　發(fā)行在外股數(shù)

    20X1年 1月 1日　年初余額　　　　　2,000　　　　　300　　　　　　1,700
    20X1年 5月31日　收現(xiàn)發(fā)行新股　　　　800　　　　　…　　　　　　 2,500
    20X1年12月 1日　付現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股　　　…　　　　　 250　　　　　　2,250
    20X1年12月31日　年末余額　　　　　2,800　　　　　550　　　　　　2,250

　　加權(quán)平均計(jì)算： 1,700×5/12）+（2,250×6/12）+（2,250×1/12）=2，146股，或（1,700×12/12）+（800×7/12）-（250×1/2）=2，146股

　　16．在許多情況下，從發(fā)行款項(xiàng)應(yīng)收之日（通常指其發(fā)行之日）起，普通股即應(yīng)包括在股份加權(quán)平均數(shù)中。例如：
　　（1）以收現(xiàn)方式發(fā)行的普通股應(yīng)在應(yīng)收現(xiàn)金日包括進(jìn)去；
　?。?）因普通股或優(yōu)先股股利自愿再投資而發(fā)行的普通股應(yīng)在股利支付日包括進(jìn)去；
　?。?）由于債務(wù)工具轉(zhuǎn)換成普通股而發(fā)行的普通股應(yīng)自停計(jì)利息日起包括進(jìn)去；
　?。?）為代替其他金融工具的利息或本金而發(fā)行的普通股應(yīng)自停計(jì)利息日起包括進(jìn)去； 
　　（5）為結(jié)算企業(yè)的債務(wù)而發(fā)行的普通股應(yīng)自結(jié)算日起包括進(jìn)去；
　?。?）作為購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的購(gòu)價(jià)而發(fā)行的普通股應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)日起包括進(jìn)去；
　?。?）為給企業(yè)提供勞務(wù)而發(fā)行的普通股應(yīng)隨勞務(wù)的提供包括進(jìn)去。

　　在以上或其他情況下，普通股包括進(jìn)去的時(shí)間應(yīng)根據(jù)發(fā)行所附的具體條款和條件確定。與發(fā)行有關(guān)的合同的實(shí)質(zhì)應(yīng)予充分地考慮。

　　17．作為購(gòu)買(mǎi)式企業(yè)合并購(gòu)價(jià)的一部分而發(fā)行的普通股應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)日起包括在股份加權(quán)平均數(shù)中，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方將被購(gòu)買(mǎi)方的經(jīng)營(yíng)成果并入了其自購(gòu)買(mǎi)日起的收益表中。作為股權(quán)聯(lián)合企業(yè)合并的一部分而發(fā)行的普通股應(yīng)包括在列報(bào)各期的股份加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算中，因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是將合并企業(yè)視作一起就存在而編制的。因此，用于計(jì)算股權(quán)聯(lián)合企業(yè)合并中的基本每股收益的普通股股數(shù)是合并后其股份發(fā)行在外的企業(yè)的對(duì)等股數(shù)的數(shù)字。 

　　18．當(dāng)普通股以部分支付的方式發(fā)行時(shí)，這些部分支付的股份應(yīng)作為股普通股的一部分處理，其數(shù)額限于有權(quán)參與當(dāng)期與全額支付的普通股有關(guān)的股利分配的份額。

　　19．在滿(mǎn)足某些條件時(shí)即可發(fā)行的普通股（或有發(fā)行股）應(yīng)視為發(fā)行在外的股份，應(yīng)自各項(xiàng)必要條件滿(mǎn)足之日起，包括在基本收益計(jì)算中?？赏嘶兀ㄒ莱废ǎ┑陌l(fā)行在外普通股應(yīng)作為或有發(fā)行股處理。

　　20．當(dāng)期和所有列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)根據(jù)已改變了發(fā)行在外普通股股數(shù)、但不發(fā)生資源相應(yīng)變化的事項(xiàng)調(diào)整，而不是根據(jù)潛在普通股的轉(zhuǎn)換進(jìn)行調(diào)整。 

　　21．不發(fā)生資源的相應(yīng)變化也可以發(fā)生普通股，或減少發(fā)行在外普通股的數(shù)量。這些例子包括：
　?。?）一項(xiàng)資本化或紅利發(fā)放（在某些國(guó)家稱(chēng)作股票股利）；
　　（2）一項(xiàng)以任何其他發(fā)入表示的紅利因素，如以一項(xiàng)權(quán)利發(fā)放給現(xiàn)有股東表示的紅利因素??；
　　（3）一項(xiàng)股份分割；
　?。?）一項(xiàng)反向股份分割（股份合并）。

　　22．在一項(xiàng)資本或紅利發(fā)放或一項(xiàng)股份分割中，普通股發(fā)行給現(xiàn)有股東，不要求另外的補(bǔ)償。因此，發(fā)行在外的普通股數(shù)量增加，但資源卻不增加。該事項(xiàng)發(fā)生之前發(fā)行在外的普通股數(shù)量，應(yīng)按發(fā)行有外普通股的比例變化進(jìn)行調(diào)整，就好像該事項(xiàng)在最早列報(bào)期間的其實(shí)就已發(fā)生一樣。例如，在一項(xiàng)2送1紅利發(fā)入中，發(fā)入之前發(fā)行在外的普通股數(shù)，乘以一個(gè)系數(shù)3便得到新的股份總數(shù)量，或乘以一個(gè)系數(shù)2便得到增加的股份的數(shù)量。

　　23．就以上第21段（2）而言，在行使或轉(zhuǎn)換潛在普通股時(shí)，普通股的發(fā)行通常不產(chǎn)生一項(xiàng)紅利因素，因?yàn)闈撛谄胀ü赏ǔ０慈~發(fā)行，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可獲得的資源的比例變化。在一項(xiàng)權(quán)利發(fā)放中，行使價(jià)格通常小于該股份的公允價(jià)值。因此，這種權(quán)利發(fā)入包括一項(xiàng)紅利因素。用于計(jì)算權(quán)利發(fā)放前積壓期基本每股收益的普通股數(shù)量，是該發(fā)放之前發(fā)行在外的普通股數(shù)量，乘以下列因素的結(jié)果： 

　　臨近行使權(quán)利時(shí)每股公允價(jià)值/理論上每股行使權(quán)公允價(jià)值

　　每股理論行使權(quán)公允價(jià)值，通過(guò)臨近行使權(quán)利時(shí)每股公允價(jià)值的總額加入行使權(quán)利的所得款項(xiàng)中，再除以行使權(quán)利后發(fā)生在外普通股股數(shù)來(lái)計(jì)算。如果在行使日前，權(quán)利本身將與股份分開(kāi)來(lái)單獨(dú)公開(kāi)交易，則這種計(jì)算中所用的公允價(jià)值應(yīng)選擇股份和權(quán)利一起交易的最后一天的收盤(pán)價(jià)。

    稀釋每股收益

　　24．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，可分配給普通股股東的凈利潤(rùn)和發(fā)行在外的普通股股數(shù)應(yīng)根據(jù)所有具稀釋性的潛在普通股的影響予以調(diào)整。

　　25．當(dāng)本期發(fā)行在外的具稀釋性潛在普通股全部轉(zhuǎn)換時(shí)，稀釋每股收益的計(jì)算與基本每股收益的計(jì)算是一致的。即：
　　（1）配給普通股的凈利潤(rùn)，由于當(dāng)期根據(jù)具稀釋性潛在普通股計(jì)算確認(rèn)的稅后股利和利息金額而增加，并依據(jù)具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換形成的收益或費(fèi)用的其他的變化調(diào)整。
　?。?）發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，由于假定全部具稀釋性潛在普通股已轉(zhuǎn)換而一直發(fā)行在外的、新增的普通的加權(quán)平均數(shù)而增加。

　　收益稀釋的釋例
　　釋例--紅利發(fā)放
　　20X0年的凈利潤(rùn)　　　　　　180
　　20X1年的凈利潤(rùn)　　　　　　600
　　截止20X1年10月1日
　　發(fā)行在外普通股數(shù)　　　　　200

　　20X1年10月1日
　　紅利發(fā)放　　20X1年9月30日每一股發(fā)行在外普通股送2股　　200×2=400
　　20X1年每股收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　600/（200+400）=1.00
　　調(diào)整后的20X0年每股收益　　　　　　　　　　　　　180/（200+400）=0.3

　　由于這種紅利發(fā)放是一種不要求補(bǔ)償?shù)陌l(fā)放，該發(fā)入應(yīng)視同其于20X0（最早的報(bào)告期間）期初前就已發(fā)生。

　　釋例--權(quán)利發(fā)放
　　凈利潤(rùn)　　　　　　20X0年：1,100
　　　　　　　　　　　20X1年：1,500
　　　　　　　　　　　20X2年：1,800
　　權(quán)利發(fā)行之前發(fā)行在外的股份：500股
　　權(quán)利發(fā)放：每5股發(fā)行在外普通股可購(gòu)買(mǎi)1股新股（共100股新股）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　行使價(jià)格：5.00
　　　　　　　　　　　　　　　　最后行使權(quán)利日：20X1年3月1日

　　臨近20X1年3月1日行使權(quán)利時(shí)每股公允價(jià)值：　　　11.00
　　理論上每股行使權(quán)公允價(jià)值的計(jì)算
　?。ㄋ邪l(fā)行在外普通股的公允價(jià)值+從行使權(quán)利中收到的總金額）/（權(quán)利行使前發(fā)行在外普通股股數(shù)+行使權(quán)利時(shí)發(fā)行的普通股股數(shù)）
　?。ǎ?1×500股）+（5×100股））/（500股+100股）
　　理論上每股行使權(quán)價(jià)值=10.00
　　調(diào)整系數(shù)的計(jì)算
　?。ㄐ惺箼?quán)利之前每股的公允價(jià)值）/（理論上每次股行使權(quán)價(jià)值）=11.00/10.00=1.1
　　每股收益的計(jì)算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20X0　　　20X1　　　　20X2
　　原來(lái)的報(bào)告的20X0年
　　每股收益：1,100/500股　　　　　　　　　　2.20
　　因權(quán)利發(fā)放而重述的20X0年的每股收益：
　　1,100/（500股×1.1）　　　　　　　　　　 2.00
　　包括權(quán)利發(fā)放影響在內(nèi)的20X1每股收益：
　　1,500/（500×1.1×2/12+600×10/12）　　　2.54
　　20X2年每股收益：1,800/600股　　　　　　　3.00

　　26．計(jì)算稀釋第一線(xiàn)股收益時(shí)，按第11段的要求計(jì)算的當(dāng)期可分配給普通股股東的凈損益，應(yīng)根據(jù)下列積壓項(xiàng)的稅后影響進(jìn)行調(diào)整。
　?。?）在按第11段的要求計(jì)算可分配給普通股股東的凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除的具稀釋性潛在普通股的股利；
　?。?）根據(jù)當(dāng)期具稀釋性潛在普通股計(jì)算確認(rèn)的利息；
　?。?）由于具稀釋性潛在普通股的轉(zhuǎn)換而形成的收益或費(fèi)用的其他變化。

　　27．潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股后，與這些潛在普通股有關(guān)的股利、利息和其他收益或費(fèi)用將不再發(fā)生。替而代之的是，新的普通股將有權(quán)參與可分配給普通股股東的凈利潤(rùn)的分配。因此，按第11段的要求計(jì)算的、可分配給普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，會(huì)由于具稀釋性潛在普通股一旦轉(zhuǎn)換成普通股后所節(jié)省的股利、利息和其他收益或費(fèi)用而增加。與潛在普通股有關(guān)的費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)和反映為收益調(diào)整的折價(jià)或溢價(jià)（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)--金融工具：披露和列報(bào)》）。股利、利息和其他收益或費(fèi)用的金額，應(yīng)按由企業(yè)負(fù)擔(dān)的、應(yīng)分配給這些項(xiàng)目的稅額調(diào)整。
                   釋例-可轉(zhuǎn)換債券
    凈利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1,004
    發(fā)行有外的普通股　　　　　　　　　　　　　　1,000
    基本每沒(méi)收益　　　　　　　　　　　　　　　　1.00
    可轉(zhuǎn)換債券　　　　　　　　　　　　　　　　　100
    每10張債券可轉(zhuǎn)換成3股普通股
    與可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債有關(guān)的、本年度的利息費(fèi)：10
    與該利息費(fèi)用有關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅　　　　4
   注：利息費(fèi)用包括初次確認(rèn)負(fù)債成份時(shí)形成的折價(jià)的攤銷(xiāo)
    （見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具：披露和列報(bào)》）。
    調(diào)整后的凈利潤(rùn)：　　　　　　　　　　1,004+10-4=1,010
    債券轉(zhuǎn)換形成的普通股的數(shù)量：　　　　30
    用于計(jì)算稀釋每股收益的普通股數(shù)量：　1,000+30=1,030
    稀釋每股收益：　　　　　　　　　　　1,010/1，030=0.98

　　28．有些潛在普通股的轉(zhuǎn)換可能導(dǎo)致其收益或費(fèi)用的相應(yīng)變化。例如，與潛在普通股有關(guān)的利息費(fèi)用的減少和由此產(chǎn)生的當(dāng)期凈利潤(rùn)的增加，可能導(dǎo)致與非分離性雇員利潤(rùn)分配計(jì)劃相關(guān)的費(fèi)用的增加。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期凈損益應(yīng)按這種收益或費(fèi)用的相應(yīng)變化作調(diào)整。

每股稀釋

　　29.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，普通股股數(shù)應(yīng)為按第14段和第20段的要求計(jì)算的普通股的加權(quán)平均數(shù)，加全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時(shí)將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)。具稀釋性潛在普通股應(yīng)視為在當(dāng)期初或者（如比期初晚）潛在普通股發(fā)行日已換成普通股。 　　30．具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將發(fā)行的普通股股數(shù)，根據(jù)潛在普通股的條款確定。計(jì)算時(shí)應(yīng)假定，從潛在普通股持有者的角度，按最有利的轉(zhuǎn)換率或行使價(jià)格轉(zhuǎn)換。

　　31．下如在計(jì)算簡(jiǎn)單每股收益時(shí)那樣，其發(fā)行依賴(lài)于某些事項(xiàng)出現(xiàn)的普通股應(yīng)視為是發(fā)行有外的；并在符合條件時(shí)（事項(xiàng)出現(xiàn)），包括在稀釋每股收益計(jì)算中?；蛴邪l(fā)行普通股應(yīng)自當(dāng)期初起（或，如比期初晚，則自或有普通股協(xié)議日起包括在內(nèi)。如果不符合條件，則包括在稀釋每股收益計(jì)算中的或有發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)以在報(bào)告期末即為或有期末時(shí)可發(fā)行的普通股股數(shù)為基礎(chǔ)理論。如果或有期已過(guò)仍不符合條件，則不允許重述。本段的條款同樣適用于滿(mǎn)足一定條件時(shí)即可發(fā)行的潛在普通股（或有發(fā)行潛在普通股）。 

　　32．子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)可能發(fā)行或轉(zhuǎn)換成子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的普通股、或報(bào)告企業(yè)的普通股的潛力在普通股。如果子公司、合營(yíng)業(yè)員企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的這些普通股對(duì)報(bào)告企業(yè)的合并基本每股收益有稀釋影響，則其應(yīng)包括在稀釋每股收益計(jì)算中。

　　33．計(jì)算每股收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)假定行使了該企業(yè)的稀釋選擇權(quán)或其他具稀釋性潛在普通股。來(lái)自這些發(fā)行的假定發(fā)行收入應(yīng)被認(rèn)為已按公允價(jià)值從發(fā)行中收取。已發(fā)行普通股股數(shù)和將按公允價(jià)值發(fā)行的普通股股數(shù)之間的差額，應(yīng)作為無(wú)補(bǔ)償?shù)钠胀ü砂l(fā)行處理。 　　

    34．以上所指的公允價(jià)值應(yīng)以當(dāng)期普通股的平均價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　35．如果選擇權(quán)和其他股份購(gòu)買(mǎi)協(xié)議將使得普通股以低于公允價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，則其具可稀釋性。稀釋金額為公允價(jià)值減發(fā)行價(jià)格。因此，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，每項(xiàng)這樣的安排應(yīng)視作由以下兩部分組成：

　　（1）當(dāng)期內(nèi)以其平均公允價(jià)值發(fā)行一定數(shù)量普通股的一項(xiàng)合約。擬將這樣發(fā)行的股份是公允地定價(jià)的，并假定為既不具稀釋性也不具反稀釋性。在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)不考慮它們。 

　?。?）無(wú)補(bǔ)償發(fā)行剩余普通股的一項(xiàng)合約。這些普通股不產(chǎn)生發(fā)行收入，對(duì)可分配給發(fā)行在久的普通股的凈利潤(rùn)沒(méi)有影響。因此，這些股份是具稀釋性的；在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，它們應(yīng)加到發(fā)行在外普通股股數(shù)中。


　　釋例--股份選擇權(quán)對(duì)稀釋每股收益的影響
　　20X1年凈利潤(rùn)　　　　　　　　　　1,200,000
　　20X1年發(fā)行在外普通股的
　　加權(quán)平均數(shù)　　　　　　　　　　　500,000股
　　20X1年每股普通股的
　　平均公允價(jià)值　　　　　　　　　　　　20.00
　　20X1年選擇權(quán)中的股份
　　加權(quán)平均數(shù)　　　　　　　　　　　100,000股
　　20X1年選擇權(quán)中的股
　　標(biāo)行使價(jià)格　　　　　　　　　　　　　15.00

　　每股收益的計(jì)算　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　每股　　　　　收益　　　　　股份
　　20X1年的凈利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　1,200,000
　　20X1年發(fā)行在外加權(quán)平均普通股股數(shù)　　　　　　　　　　　　　　500,000
　　基本每股收益　　　　　　　　　　2.40
　　選擇權(quán)中的股數(shù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100,000
　　按公允價(jià)值發(fā)行的股數(shù)：
　?。?00,000×15.00）/20.00*　　　　　　　　　　　　　　　　?。?5,000）
　　稀釋每股收益　　　　　　　　　　2.29　　　　1,200,000　　　 525,000

　　*注:股份總數(shù)只是由于計(jì)算時(shí)無(wú)補(bǔ)償發(fā)行股數(shù)（25,000）的增加而增加的，因此，收益沒(méi)有增加（參見(jiàn)第35段（2）。

　　36．這種計(jì)算選擇權(quán)和其他股份購(gòu)買(mǎi)協(xié)議影響的方法，會(huì)與在某些國(guó)家采用的庫(kù)藏股法產(chǎn)生同樣的結(jié)果。這并不意味著，企業(yè)進(jìn)行了一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)其自身股份的交易，這種交易在某些情況下可能是不可行的，或者在某些管轄權(quán)內(nèi)是不合法的。

　　37．對(duì)于部分支付股份無(wú)權(quán)參與財(cái)務(wù)期間股利分配的情況，該部分支付股份應(yīng)被視作購(gòu)股證或選擇權(quán)的對(duì)等物。 具稀釋性潛在普通股

　　38．當(dāng)且僅當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)政黨經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)時(shí)，潛在普通股才能視為具有稀釋性。

　　39．一個(gè)企業(yè)應(yīng)使用持續(xù)政黨經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)作為"控制因素"，該"控制因素"被用于判定潛在普通股具稀釋性還是具反稀釋性。持續(xù)政黨經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，是指在扣除優(yōu)先股股利和分離出與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的項(xiàng)目后的政黨經(jīng)營(yíng)（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更》的定義）的凈利潤(rùn)；因此，它分離出了非常項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)政策變更和重大錯(cuò)誤的更正的影響。

　　40．如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)增加持續(xù)政黨經(jīng)營(yíng)每股收益或減少持續(xù)政黨經(jīng)營(yíng)每股虧損，則該潛在普通股是具反稀釋性的。具反稀釋性的潛在普通的影響在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)不予考慮。 

　　41．在考慮潛在普通股是具稀釋性還是具反稀釋性時(shí)，潛在普通股每次或系列發(fā)行應(yīng)單獨(dú)而不是匯總地予以考慮?？紤]潛在普通股時(shí)沿用的順序可能影響其是否具稀釋性。因此，為使基本每股收益稀釋最大化，潛在普通股的每次或系列發(fā)行應(yīng)按最具稀釋性到最少具稀釋性的順序予以考慮。

　　42．潛在普通股應(yīng)在其發(fā)行在外期間予以加權(quán)。報(bào)告期內(nèi)被撤消或允許終止的潛在普通股，只能根據(jù)其發(fā)行在外的期間比例包括在稀釋每股收益計(jì)算中。報(bào)告期內(nèi)已轉(zhuǎn)換成普通股的潛在普通股應(yīng)包括在從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日的稀釋每股收益計(jì)算中；從轉(zhuǎn)換日起，形成的普通股應(yīng)包括在基本和稀釋每股收益中。 

    重述

　　43．如果發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量由于一項(xiàng)資本化或紅利發(fā)放或股份分割而增加，或由于一項(xiàng)反向股份分割而減少，則各列報(bào)期間的基本和稀釋每股收益的計(jì)算應(yīng)追溯調(diào)整。如果這些變化發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表公布日前，則對(duì)這些變化以及列報(bào)的以前各期財(cái)務(wù)報(bào)表的每股計(jì)算，應(yīng)以新的股數(shù)為基礎(chǔ)。此外，各列報(bào)期間的基本和稀釋每股收益應(yīng)根據(jù)以下（1）和（2）調(diào)整：
　?。?）根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更》的基準(zhǔn)處理方法處理的重大錯(cuò)誤的影響和會(huì)計(jì)政策變更引起的調(diào)整（按基準(zhǔn)處理方法處理）； 
　?。?）股權(quán)聯(lián)合合并的影響。

　　44．企業(yè)有能因所使用的假定的改變或潛在普通股轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外的普通股而重述任何報(bào)前期的稀釋每股收益。

　　45．當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的普通股交易或潛在普通股交易（不是資本化發(fā)行和股份分割）十分重要，以致于不予披露將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出適當(dāng)評(píng)價(jià)和決策的能力時(shí)（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》），企業(yè)被鼓勵(lì)披露對(duì)普通股交易或潛在普通股交易的描述。這種交易的釋例包括：
　?。?）以取得現(xiàn)金方式發(fā)行股份； 
　?。?）發(fā)行股份所收款項(xiàng)用于償還債務(wù)或資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行在外的優(yōu)先股；
　?。?）贖回發(fā)行在外的普通股；
　?。?）將資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行的在外的潛在普通股轉(zhuǎn)換（或行使）成普通股；
　?。?）發(fā)行股份認(rèn)購(gòu)證、股份選擇權(quán)或可轉(zhuǎn)換證券；
　?。?）符合導(dǎo)致發(fā)行或有發(fā)行的條件。
　　釋例確定將具稀釋性的證卷包括在加權(quán)平均股數(shù)計(jì)算中的順序
　　收益-可分配給普通股股東的凈利潤(rùn)　　　　　10,000,000
　　發(fā)行在外普通股　　　　　　　　　　　　　　2,000,000
　　年內(nèi)一股普通股的平均公允價(jià)值　　　　　　　75,000

　　潛在普通股
　　選擇權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　100，000行使價(jià)格為60
　　可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股　　　　　　　　　　　　800，000股，每股擁有累計(jì)股利8。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　每一股優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換成2股普通股。
　　利率5%的可轉(zhuǎn)換債券名義金額　　　100，000，000。每1，000債券
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　可轉(zhuǎn)換成20股普股。沒(méi)有影響確定利息
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　費(fèi)用的溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額。
　　稅率40%
　　潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)可分配給普通股股東的收益的增加額
　　　　　　　　　　　　　　　收益的增加　　普通股股數(shù)的增加　　新增股每股收益
　　選擇權(quán)
　　收益的增加　　　　　　　　　　0
　　無(wú)補(bǔ)償發(fā)行的新增股份
　　100，000×（75-60）/75　　　　　　　　　　　20,000　　　　　　　　　　0
　　可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股
　　凈利潤(rùn)的增加8×800，000　　64,000
　　新增股份2×800，000　　　　　　　　　　　1,600,000　　　　　　　　　4.00
　　利率5%的可轉(zhuǎn)換債券
　　凈利潤(rùn)的增加
　　100,000,000×0.005×（1-0.4）　　　　　　3,000,000
　　新增股份100,000×20　　　　　　　　　　　2,000,000　　　　　　　　　1.50

　　稀釋每股收益的計(jì)算
　　　　　　　　　　　可分配凈利潤(rùn)　　　　　普通股份　　　　　　每股 
　　如所設(shè)條件　　　　　　10,000,000　　　　2,000,000　　　　　5.00
　　選擇權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20,000　　
　　　　　　　　　　　　　10,000,000　　　　2,220,000　　　　　4.95
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　具稀釋性
　　利率5%的　　　　　　　 3,000,000　　　　2,000,000　　
　　可轉(zhuǎn)換債券　　　　　　13,000,000　　　　4,020,000　　　　　3.23
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　具稀釋性
　　可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股　　　　　 6,400,000　　　　1,600,000　　
　　　　　　　　　　　　　19,400,000　　　　5,620,000　　　　　3.45
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　反稀釋性
　　由于考慮可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股時(shí)稀釋每股收益會(huì)增加（從3.23增至3.45）,因而可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是反稀釋性的,且在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)不予考慮。這樣，稀釋每股收益是3.23。

　　本例沒(méi)有說(shuō)明可轉(zhuǎn)換金融工具在負(fù)債和權(quán)益之間如何劃分，或相關(guān)利息和股利在費(fèi)用和權(quán)益之間如何劃分（如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具：披露和列報(bào)》所要求的）。

　　46．每股收益金額不能因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的這類(lèi)事項(xiàng)而調(diào)整，因?yàn)檫@烴交易不影響用于產(chǎn)生當(dāng)期凈損益的資本金額。 　　

    列報(bào)

　　47．企業(yè)應(yīng)在收益表中按照每類(lèi)擁有參與當(dāng)期凈利潤(rùn)分配的不同權(quán)利的普通股，列報(bào)基本和稀釋每股收益。企業(yè)應(yīng)以同等突出的方式列示各列報(bào)期間的基本和稀釋每股收益。

　　48．本準(zhǔn)則要求企業(yè)列報(bào)基本和稀釋每股收益，即使所披露的金額是負(fù)值（每股損失）也是如此。 披露

　　49．企業(yè)應(yīng)披露下列內(nèi)容：
　　（1）在計(jì)算基本和稀釋每股收益時(shí)作為分子的金額，以及將這些金額調(diào)整為當(dāng)期損益的過(guò)程；
　?。?）在計(jì)算基本和稀釋每股收益時(shí)作為分母的普通股的加權(quán)平均數(shù)，以及在這些分母之間進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程。 

　　50．產(chǎn)生在普通股的金融工具和其他合約可能含有影響基本和稀釋每股收益計(jì)算的條款和條件。這些條款和條件可能決定潛在普通股是否具稀釋性；如果具稀釋性，它們還可能決定對(duì)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的影響，以及對(duì)可分配給普通股股東的凈利潤(rùn)后續(xù)調(diào)整的影響。無(wú)論《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具：披露和列報(bào)》是否要求披露這些條款和條件，本準(zhǔn)則鼓勵(lì)作這種披露。

　　51．如果企業(yè)除披露基本和稀釋每股收益之外，還用凈利潤(rùn)報(bào)告的組成部分而不是當(dāng)期可分配給普通股股東的凈損益披露每股金額，則這些金額應(yīng)采用按本準(zhǔn)則要求確定的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。如果采用一個(gè)凈利潤(rùn)的組成部分，而這個(gè)組成部分在收益表上不是以一個(gè)單列的項(xiàng)目報(bào)告，則應(yīng)提供所采用的組成部分和在收益表上報(bào)告的單列項(xiàng)目之間的調(diào)整。基本和稀釋每股收益金額應(yīng)以同等突出的方式披露。 

　　52．企業(yè)可能希望披露比本準(zhǔn)則要求更多的信息。這種信息可能有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，并可能采用凈利潤(rùn)的不同組成部分的每股金額的形式。本準(zhǔn)則鼓勵(lì)作這些披露。但是，當(dāng)披露這些金額時(shí)，分母應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求計(jì)算，以確保所披露的每股金額的可比性。 

    生效日期

　　53．本準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期從1998年1月1日或以后開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)較早地運(yùn)用。