問題

　　1、《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第23段要求，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目發(fā)生的改良資產(chǎn)狀況、便其優(yōu)于原先估計的績效標準的后續(xù)支出應(yīng)予資本化。其他的任何后續(xù)支出，諸如恢復(fù)或維持企業(yè)預(yù)期從原先估計的資產(chǎn)績效標準獲得的未來經(jīng)濟利益的修理或維護支出；都應(yīng)在其發(fā)生的當期確認為費用。

　　2、《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第27段指出，有些不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的主要組件需要定期更換。這些組件應(yīng)作為單獨的資產(chǎn)項目進行核算，因為它們的使用壽命與相關(guān)的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目不同。

　　3、企業(yè)購買不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備資產(chǎn)，并發(fā)生所有使該資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)必要的費用。在將來，企業(yè)需要在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)定期進行大檢修，以使企業(yè)可以繼續(xù)使用該資產(chǎn)。這方面的一個例子是，購買一架要求每三年檢修一次的飛機。

　　4、問題是，當企業(yè)在不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備使用壽命期內(nèi)定期發(fā)生大檢修費用以便企業(yè)可以繼續(xù)使用該資產(chǎn)時，這些費用是作為該資產(chǎn)的一部分予以資本化還是費用化。

　　結(jié)論

　　5、在不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的使用壽命期內(nèi)定期發(fā)生的、便資產(chǎn)可以繼續(xù)使用的大檢修費用，應(yīng)在其發(fā)生的當期確認為費用，除非：

　　（1）企業(yè)根據(jù)《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第12段已特代表大檢修的金額認定為該資產(chǎn)的一個單獨組件，并對該組件計提了折舊，以反映通過后續(xù)大檢修而更換或恢復(fù)的利益的消耗（不論該資產(chǎn)是以歷史成本還是以重估價計量門

　?。?）與該資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）企業(yè)能夠可靠地計量大檢修費用。

　　如果這些標準都滿足，則費用應(yīng)予資本化，并作為該資產(chǎn)的一部分進行核算。

　　結(jié)論依據(jù)

　　6、根據(jù)《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第7段，如果與資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并且企業(yè)能夠可靠地計量該資產(chǎn)的成本，那么，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目應(yīng)被確認為一項資產(chǎn)。《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第15段指出，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的成本包含使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途的運行狀況預(yù)定使用狀態(tài)所需要支出支付的直接可歸屬成本。

　　7、《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第26段指出，核算后續(xù)支出的適當會計處理方法取決于相關(guān)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目初始確認和計量時所予考慮的情況。不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目初始確認和計量時，企業(yè)應(yīng)估計該資產(chǎn)的績效標準，以確定其使用壽命、殘值以及該資產(chǎn)應(yīng)折舊金額的適當攤銷。正如《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第41段所指出的，所使用的折舊方法應(yīng)能反映企業(yè)消耗該資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的模式。

　　8、在確定折舊方法時，企業(yè)應(yīng)考慮未來大檢修支出的需要，例如，定期對飛機進行大檢修的要求。這種階段性大檢修的需要，通過按比該資產(chǎn)其他組件更快的比率折舊該資產(chǎn)代表大檢修的組件，反映了該資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗模式。根據(jù)《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（1998年修訂）第12段和第似段確認該資產(chǎn)是適當?shù)摹?/P>

　　9、《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第27段指出，為了折舊的目的而將要求定期更換的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的主要組件作為單獨的資產(chǎn)處理是適當?shù)模驗樗鼈兊氖褂脡勖c相關(guān)的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目不同。本解釋公告中的方法與《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第27段是一致的。

　　10.購買或建造的、并達到預(yù)定用途運行狀況的資產(chǎn)，可能包含歸屬于大檢修的內(nèi)部組件。這一內(nèi)部組件可能沒有單獨標價或具體辨認；然而，根據(jù)預(yù)計發(fā)生的大檢修的現(xiàn)時成本，它是可以估計的。例如，購買了一項新資產(chǎn)的企業(yè)可以在購買時計量該內(nèi)部組件，計量依據(jù)是將在三年末發(fā)生的檢修活動以及如果在購買這項新資產(chǎn)時這些活動就已實施的成本。

　　結(jié)論達成日期：1999年10月

　　生效日期：本解釋公告自2000年7月15日起生效。實施本解釋公告所描述的組件法是折舊方法的一種變更，根據(jù)《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第52段應(yīng)作為會計估計變更處理。為此，當期和未來期間的折舊費應(yīng)加以調(diào)整。（參考資料：《國際會計準則第16號一不動產(chǎn)、廠均和設(shè)備》（1998年修訂））