問(wèn)題

　　1.企業(yè)在發(fā)行按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：揭示和呈報(bào)》被歸類為權(quán)益的金融工具或購(gòu)買其本身的權(quán)益性工具時(shí)，一般會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用。這些費(fèi)用可能包括注冊(cè)費(fèi)及其他監(jiān)管費(fèi)、支付給法律、會(huì)計(jì)及其他職業(yè)咨詢?nèi)藛T的金額、復(fù)印費(fèi)、印花稅以及企業(yè)的內(nèi)部費(fèi)用（例如，使用管理及其他資源的費(fèi)用）。在某些情況下，諸如承銷費(fèi)等可能由金融中介機(jī)構(gòu)直接從股票發(fā)行收入中扣除。

　　2.但問(wèn)題是：

　?。?）發(fā)行權(quán)益性工具或購(gòu)買企業(yè)本身的權(quán)益性工具的交易費(fèi)用包括哪些內(nèi)容；

　?。?）企業(yè)應(yīng)如何核算這些交易費(fèi)用。

　　3.本解釋公告適用于企業(yè)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：揭示和呈報(bào)》的規(guī)定歸類為權(quán)益的、企業(yè)本身的金融工具的發(fā)行或購(gòu)買費(fèi)用，如該項(xiàng)發(fā)行或購(gòu)買將導(dǎo)致權(quán)益的凈增加或減少（權(quán)益交易費(fèi)用）的話。但是，本解釋公告不適用于直接歸屬于購(gòu)買企業(yè)的權(quán)益性工具發(fā)行費(fèi)用（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》）。不屬于本解釋公告所指的權(quán)益交易費(fèi)用的費(fèi)用的例子有：股票在證券交易所上市的費(fèi)用、股票在二級(jí)市場(chǎng)交易的費(fèi)用、股票分割費(fèi)用或股票股利發(fā)放費(fèi)用等。

　　4.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：揭示和呈報(bào)》不適用于雇主在雇員股票期權(quán)和股票購(gòu)買計(jì)劃中所承擔(dān)的義務(wù)。同時(shí)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》沒(méi)有確立權(quán)益補(bǔ)償利益的確認(rèn)和計(jì)量要求。因此，本解釋公告不涉及與權(quán)益性工具發(fā)行或購(gòu)買有關(guān)的補(bǔ)償利益的確認(rèn)或計(jì)量，也不適用于這類交易的費(fèi)用。

　　結(jié)論

　　5.權(quán)益交易費(fèi)用僅包括那些直接歸屬于權(quán)益交易（如第3和4段所指）的新增外部費(fèi)用。

　　6.權(quán)益交易的交易費(fèi)用應(yīng)作為權(quán)益的減項(xiàng)處理；其中，相關(guān)的所得稅利益應(yīng)予扣除。未能完成的交易形成的費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化。

　　7.與含有負(fù)債和權(quán)益成份的復(fù)合工具的發(fā)行有關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)按收入的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)傊粮鹘M成部分。

　　8.多個(gè)交易共同發(fā)生的交易費(fèi)用，例如發(fā)行一些股票且同時(shí)將另一些股票在證券交易所上市所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按合理并與相似交易一致的分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)交易。

　　披露

　　9.在當(dāng)期作為權(quán)益扣減項(xiàng)目處理的交易費(fèi)用金額應(yīng)單獨(dú)披露。直接在權(quán)益中確認(rèn)的有關(guān)所得稅，也應(yīng)與貸記或借記入權(quán)益的當(dāng)期及遞延所得稅和總額一并披露。

　　結(jié)論依據(jù)

　　10.《框架》第65段指出，股東投入的資本可以作為權(quán)益的單獨(dú)組成部分反映?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》第7段及《框架》第94-98段均指出，所有的收入和費(fèi)用項(xiàng)目均應(yīng)計(jì)入凈損益，除非某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許不這樣做。

　　11.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：揭示和呈報(bào)》附錄第8段指出，企業(yè)因購(gòu)回或注銷其本身的權(quán)益性工具而確認(rèn)的權(quán)益變化，代表著已放棄其權(quán)益利益的權(quán)益性工具持有者和權(quán)益利益的繼續(xù)持有者之間的轉(zhuǎn)移，而不是企業(yè)的利得或損失。依此類推，《解釋公告第16號(hào)》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買及隨后重新出售其本身的權(quán)益性工具不會(huì)形成企業(yè)的利得或損失。這樣，企業(yè)涉及其本身的權(quán)益性工具的購(gòu)買及銷售交易不會(huì)影響當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈損失。

　　12.作為完成權(quán)益交易必不可少的一部分而發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)作為與之相關(guān)的交易的一部分核算。將權(quán)益交易與交易費(fèi)用聯(lián)系起來(lái)，在權(quán)益中反映了交易的總成本。這種方法得出的結(jié)果與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：揭示和呈報(bào)》第31段所要求的一致。第31段指出，金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表上的歸類，決定了與該工具相關(guān)的利息、股利、損失和利得是否應(yīng)在收益表中報(bào)告。因此，發(fā)行方應(yīng)將與歸類為其權(quán)益的金融工具有關(guān)的損失作為權(quán)益變動(dòng)報(bào)告。

　　13.將交易費(fèi)用與某項(xiàng)權(quán)益交易聯(lián)系起來(lái)意味著，本解釋公告所指權(quán)益交易費(fèi)用應(yīng)限于那些不進(jìn)行權(quán)益交易即可避免的、且與發(fā)行企業(yè)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：揭示和呈報(bào)》歸類為權(quán)益的工具有關(guān)的外部費(fèi)用。

　　14.按本解釋公告不應(yīng)作為交易費(fèi)用的費(fèi)用有，分?jǐn)偟膬?nèi)部管理費(fèi)用和對(duì)雇員的補(bǔ)償費(fèi)用等?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》第17段對(duì)金融工具提供了類似的指南，也禁止將內(nèi)部管理費(fèi)用分?jǐn)傊两灰踪M(fèi)用。

　　15.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》第86段（2）要求單獨(dú)列報(bào)按其他準(zhǔn)則應(yīng)直接在權(quán)益中確認(rèn)的各收益或費(fèi)用項(xiàng)目所導(dǎo)致的權(quán)益變化?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第61段規(guī)定，如果所得稅與直接貸記或借記入權(quán)益的項(xiàng)目有關(guān)，則當(dāng)期及遞延所得稅應(yīng)直接借記或貸記入權(quán)益?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》第81段（1）要求披露與借記或貸記入權(quán)益的項(xiàng)目有關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1999年5月

　　生效日期：本解釋公告對(duì)自2000年1月30日或以后日期開(kāi)始的財(cái)務(wù)年度有效，鼓勵(lì)提前采用。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過(guò)渡性規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。