一、問(wèn)題

　　1.企業(yè)可能發(fā)生一種金融工具，有關(guān)該金融工具結(jié)算方式（即，以金融資產(chǎn)結(jié)算或通過(guò)發(fā)生其自己的權(quán)益工具結(jié)算）的權(quán)利和義務(wù)，依賴(lài)于工具發(fā)行方和持有方均不能控制的不確定未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或者不確定情況的結(jié)果。本解釋公告的附錄提供了可能用于確定或有結(jié)算條款的未來(lái)事項(xiàng)的例子。

　　2.這種金融工具的形式可能變化多樣。依賴(lài)于未來(lái)事項(xiàng)或情況的結(jié)果，該金融工具可能要求以金額資產(chǎn)或權(quán)益工具結(jié)算，或者可能讓發(fā)生方或持有方選擇結(jié)算方式。例如，這種金融工具可能是以信用債券或一般債券的形式發(fā)生的，也可能是以?xún)?yōu)先股或一般股的形式發(fā)行的。此外，這種金融工具可能有，也可能沒(méi)有特定的期限；并且可能有，也可能沒(méi)有規(guī)定非強(qiáng)制性或強(qiáng)制性的定期利息或股利支付。這些金融工具可能有也可能具有某些其他特征，例如一項(xiàng)嵌入轉(zhuǎn)換特權(quán)、一項(xiàng)看漲或看跌期權(quán)或者強(qiáng)制性的購(gòu)買(mǎi)要求。將以金融資產(chǎn)或權(quán)益工具結(jié)算的金額可能是固定的，或可以參照一項(xiàng)指數(shù)確定。

　　3.這種金融工具包括：

　?。?）結(jié)算條款依賴(lài)于發(fā)行方未來(lái)收入的股票。如果企業(yè)在某一年未達(dá)到特定收入目標(biāo)（例如，收入超過(guò)2億法國(guó)法郎），那么該企業(yè)必須以債券換取股票。

　?。?）在市價(jià)或指數(shù)超過(guò)特定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要求發(fā)行方以股票結(jié)算的債券。

　　4.問(wèn)題是，這樣的金融工具（或其組成部分）在發(fā)行方的財(cái)務(wù)報(bào)表上，是應(yīng)歸類(lèi)為權(quán)益還是負(fù)債？本解釋公告不涉及為補(bǔ)償雇員而發(fā)行的金融工具。

　　二、結(jié)論

　　5.當(dāng)與某項(xiàng)金融工具的結(jié)算方式有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)依賴(lài)于發(fā)行方和持有方均不能控制的不確定未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或者不確定情況的結(jié)果時(shí)，該項(xiàng)金融工具應(yīng)歸類(lèi)為負(fù)債，但本解釋公告第6段適用時(shí)可例外。

　　6.如果發(fā)行時(shí)要求發(fā)行方以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算的可能性極小，那么不應(yīng)考慮或有結(jié)算條款。相就地，該金融工具應(yīng)歸類(lèi)為權(quán)益。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　7.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第18段要求金融工具的發(fā)行方在初始確認(rèn)時(shí)，按合約條款的實(shí)質(zhì)以及金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，將該金融工具，或其組成部分歸類(lèi)為負(fù)債或權(quán)益?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第5段將金融負(fù)債定義為發(fā)行方交付現(xiàn)金或其他金融工具或者有潛在不利條件下交換其他金融工具的合同義務(wù)；而將權(quán)益工具定義為證明企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債后的剩余權(quán)益的合約。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第19段的規(guī)定，最初的分類(lèi)應(yīng)持續(xù)采用，直至該金融工具從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。

　　8.在所討論的情況中，有關(guān)結(jié)算方式（以金融資產(chǎn)或發(fā)行方的權(quán)益工具結(jié)算）的權(quán)利和義務(wù)依賴(lài)于不確定未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或者不確定情況的結(jié)果。在初始確認(rèn)時(shí)，發(fā)行方和持有方均不能控制結(jié)算方式。既然發(fā)行方無(wú)法避免在未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)以金融資產(chǎn)結(jié)算，那么就存在一項(xiàng)由于過(guò)去事項(xiàng)（即，金融工具的發(fā)行）而導(dǎo)致的轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)利益的合約義務(wù)。這樣，該金融工具不能認(rèn)為是企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益（即，權(quán)益）。因此，這種金融工具應(yīng)歸類(lèi)為負(fù)債。

　　9.本解釋公告并不否定需要考慮金融工具的所有相關(guān)條款和條件?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》第22段解釋說(shuō)，如果未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，那么合約條款的實(shí)質(zhì)將受到影響。例如，如果某項(xiàng)金融工具（例如，股票）使持有人可以在某一很可能發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)要求償還，那么該金融工具應(yīng)歸類(lèi)為金融負(fù)債。同樣的理由適用于有關(guān)結(jié)算方式的權(quán)利和義務(wù)依賴(lài)于不確定未來(lái)事項(xiàng)結(jié)果的金融工具。如果經(jīng)證實(shí)，不確定未來(lái)事項(xiàng)或情況的可能性極小，那么結(jié)算方式并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的不確定性。例如，如果股票的發(fā)行僅僅依賴(lài)于授權(quán)機(jī)構(gòu)的正式批準(zhǔn)，或者結(jié)算依賴(lài)于某一達(dá)到與初始確認(rèn)時(shí)的水平相比的極端水平的指數(shù)，那么極少會(huì)以現(xiàn)金結(jié)算。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年10月

　　生效日期：本解釋公告對(duì)1998年6月1日或以后開(kāi)始的期間中發(fā)行的金融工具有效。

　　附錄：

　　本附錄只是說(shuō)明性的，并不構(gòu)成本解釋公告的一部分。本附錄的目的是說(shuō)明解釋公告的運(yùn)用，以明晰其含義。

　　不確定未來(lái)事項(xiàng)的例子

　　下表列示了為確定結(jié)算方式而訂定的條件。這些條件的例子可能包括，但不限于以下內(nèi)容：

　　市場(chǎng)條件　　　　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　股票市價(jià)指數(shù)　　　　　收入

　　消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)　　　　凈收益或損失

　　利率　　　　　　　　　總資產(chǎn)或負(fù)債

　　上例中給出的事項(xiàng)不受發(fā)行方或持有方的控制。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》）