國際會計準(zhǔn)則第16號--不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備

國際會計準(zhǔn)則第16號

頒布時間：1993-12-01 00:00:00.000　發(fā)文單位：國際會計準(zhǔn)則委員會

　　（1993年12月修訂）

　　目的

　　本號準(zhǔn)則的目的是規(guī)定不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計處理。

　　不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計的基本問題是資產(chǎn)確認(rèn)的時間、其帳面金額的確定、與它們有關(guān)的需確認(rèn)的折舊費用，以及對帳面金額的其他損耗的確定和會計處理。

　　本號準(zhǔn)則要求一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在其滿足編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)中對一項資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計處理，除非有另外的國際會計準(zhǔn)則，要求或允許采用不同的會計處理方法。

　　2.本號準(zhǔn)則替代于1981年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計.

　　本號準(zhǔn)則還替代1976年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第4號折舊會計中有關(guān)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊部分。本號準(zhǔn)則所包含的原則的應(yīng)用可能也適合像長期無形資產(chǎn)那樣的其他資產(chǎn)，同時，國際會計準(zhǔn)則第4號折舊會計仍然適用于這樣的資產(chǎn)。

　　3.本號準(zhǔn)則不適用于：

　?。?）森林及類似的再生性自然資源。

　?。?）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采。然而，對于在發(fā)展或保持上述第（l）或第（2）條所包含的活動或資產(chǎn)時使用的，但又能與這些活動或資產(chǎn)分開的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，適用本號準(zhǔn)則。

　　4.在某些情況下，國際會計準(zhǔn)則允許使用與本號準(zhǔn)則所規(guī)定的不同的方法，來決定對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額的初始確認(rèn)。例如，根據(jù)對負(fù)商譽的所允許的備選處理方法，國際會計準(zhǔn)則第22號企業(yè)合并，要求對在企業(yè)合并中取得的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備最初用公允價值計量，即使它大于成本。然而，在這種情況下，對這些資產(chǎn)的會計處理的所有其他方面，包括折舊，均應(yīng)按本號準(zhǔn)則的要求予以確定。

　　5.國際會計準(zhǔn)則第25號投資會計，允許企業(yè)將投資物業(yè)作為不動產(chǎn)處理，以符合本號準(zhǔn)則的要求，或作為長期投資處理，以符合國際會計準(zhǔn)則第25號投資會計的要求。

　　6.本號準(zhǔn)則不涉及對完整反映物價變動影響的制度的應(yīng)用（見國際會計準(zhǔn)則第15號反映價格變動影響的信息和國際會計準(zhǔn)則第29號在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告）。但是，采用這種制度的企業(yè)需要遵循本號準(zhǔn)則的所有方面，只有涉及到初始確認(rèn)后的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計量方面的部分可以除外。

　　定義

　　7.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義。

　　動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：

　?。?）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有；并且

　?。?）預(yù)期能在不止一個的期間內(nèi)使用。

　　折舊，是指將一項資產(chǎn)的可折舊金額在其使用年限內(nèi)作有規(guī)則的分配。

　　可折舊金額，是指一項資產(chǎn)的成本，或在財務(wù)報表中替代成本的其他金額，減去它的殘值。

　　使用年限，是指：

　?。?）一項資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的時間期限；或

　?。?）企業(yè)預(yù)期從這項資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似的單位。

　　成本，是指在購置或建造一項資產(chǎn)時，為獲得該項資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者給予的其他價款的公允價值。

　　殘值，是指企業(yè)期望在一項資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時獲得的，除去它的預(yù)期清理費用后的凈額。

　　公允價值，是指在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能將一項資產(chǎn)進行交換的金額。

　　帳面金額，是指一項資產(chǎn)在減去它的任何累計折舊以后計入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的金額。

　　可收回的金額，是指企業(yè)預(yù)期從一項資產(chǎn)的未來使用中可收回的金額，包括此項資產(chǎn)在清理時的殘值。

　　不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認(rèn)

　　8.一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在以下條件下應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)：

　　（1）與核資產(chǎn)有關(guān)的未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；和

　　（2）該資產(chǎn)對企業(yè)的成本能可靠地計量。

　　9.不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備通常是一個企業(yè)總資產(chǎn)中一個主要部分，因而在企業(yè)財務(wù)狀況的呈報中極為重要。而且，確定一項支出是代表一項資產(chǎn)還是代表一項費用，對一個企業(yè)的經(jīng)營成果的報告有著重要影響。

　　10.在判斷一個項目是否滿足確認(rèn)的第一個標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)需要根據(jù)在初始確認(rèn)時可以獲得的證據(jù)，來評估未來經(jīng)濟利益流動的程度。如果未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)存在足夠的確定性，就必須保證企業(yè)能獲得該資產(chǎn)的報酬，并能承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。只有當(dāng)風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移給企業(yè)時，這種保證才具有效應(yīng)。在這種保證成立之前，獲得這項資產(chǎn)的交易通?？梢匀∠⑶也恍枰揞~罰金，因此，該項資產(chǎn)未被確認(rèn)。

　　11.確認(rèn)的第二個標(biāo)準(zhǔn)通常容易滿足，因為證明資產(chǎn)購置行為的交換憑證，確定了資產(chǎn)的成本。對于一項自己營建的資產(chǎn)來說，資產(chǎn)成本的可靠計量，可以從與企業(yè)外部的團體就該項資產(chǎn)營建過程中所使用的材料、人工和其他投入的購買而進行的交易中得到。

　　12.在確定什么構(gòu)成了單獨的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目時，如果需要將定義中標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于特殊情況或特殊類型的企業(yè)，需要進行判斷。比較適當(dāng)?shù)淖龇ㄊ欠謩e合計不重要的項目，如模具、工具和沖模，并對合計值運用這些標(biāo)準(zhǔn)。大多數(shù)零部件和維修設(shè)備，通常視為存貨并在其消費后被確認(rèn)為費用。然而，當(dāng)企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用主要配件和備用設(shè)備時，這些主要配件和備用設(shè)備就符合不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的條件。類似的，如果零配件和維修設(shè)備只能與不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目結(jié)合使用，并且預(yù)期其使用是不規(guī)則的，那么，它們也可以作為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備予以核算，并在不超過有關(guān)資產(chǎn)的使用年限的期限內(nèi)進行折舊。

　　13.在某些情況下，比較適當(dāng)?shù)淖龇ㄊ前鸦ㄙM在某項資產(chǎn)上的總支出分配給該資產(chǎn)的各個組成部分，并分別對每個組成部分進行核算。當(dāng)各組成部分的資產(chǎn)具有不同的使用年限，或以不同的方式給企業(yè)帶來利益，從而必須使用不同的折舊率和折舊方法時，就是這種情況。例如，如果一架飛機和它的發(fā)動機有不同的使用年限，它們應(yīng)視為獨立的折舊性資產(chǎn)。

　　14.企業(yè)可能會因為安全或環(huán)境原因購置一些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。企業(yè)為了能從其他資產(chǎn)中獲得未來經(jīng)濟利益。其購置可能是必須的雖然它們不直接增加任何特定的現(xiàn)存不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的未來經(jīng)濟利益。處于這種情況時，這種不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的購置可被視為資產(chǎn)加以確認(rèn)，此時，這種購置能使企業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經(jīng)濟利益。然而，這些資產(chǎn)只能在以下的程度上被確認(rèn)，即這種資產(chǎn)及其有關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的帳面金額不能超過它們的可收回總額。例如，一個化學(xué)制品生產(chǎn)廠可能不得不安裝一道新的化學(xué)處理工序，以便于在生產(chǎn)和貯藏化學(xué)危險品時符合環(huán)保要求；有關(guān)工廠的改進措施可以在可收回金額的程度上被確認(rèn)為一項資產(chǎn)，因為沒有這些措施，企業(yè)就不能制造和銷售化學(xué)品。

　　不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計量

　　15.符合確認(rèn)為資產(chǎn)條件的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目，最初應(yīng)按其成本進行計量。

　　成本的構(gòu)成

　　16.不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的成本，應(yīng)由其購買價格，包括進口稅和不能退回的購買稅，以及任何使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)的直接可歸屬成本所組成。在計算購買價格時，應(yīng)減去任何有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣。直接可歸屬成本的內(nèi)容如下：

　?。?）場地整理費用；

　　（2）首次運輸和裝卸費用；

　?。?）安裝費用；

　　（4）專業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務(wù)費用。

　　17.當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的延期付款超過了一般的信用期限時，它的成本就是現(xiàn)金價格的等價物。這一金額與付款總額之間的差額被確認(rèn)為信用期間的利息支出，除非此差額已按照國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用中所允許的備選處理方法進行了資本化處理。

　　18.管理和其他一般間接費用不屬于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備成本的組成部分，除非它們是能直接歸屬于資產(chǎn)的購買或使資產(chǎn)達(dá)到其工作狀態(tài)的成本。類似的，開辦費和類似的生產(chǎn)前準(zhǔn)備費用也不形成一項資產(chǎn)的成本，除非它們是使資產(chǎn)達(dá)到其工作狀態(tài)所必需的。在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期操作情況之前所發(fā)生的初期操作損失應(yīng)確認(rèn)為費用。

　　19.通過使用與購置資產(chǎn)相同的原則，可以確定一項自己營建的資產(chǎn)的成本。如果企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為銷售而制造了類似的資產(chǎn)，這種資產(chǎn)的成本一般與生產(chǎn)待售的資產(chǎn)的成本相同（見國際會計準(zhǔn)則第2號存貨）。因此，在計算這種成本時，應(yīng)消除任何內(nèi)部利潤。類似的，在生產(chǎn)自己營建的資產(chǎn)時所發(fā)生的，由報廢的材料、人工，或其他資源引起的異常金額的成本，不應(yīng)包括在資產(chǎn)的成本之中。國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用，對利息費用被確認(rèn)為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本的組成部分，制定了必須滿足的一些標(biāo)準(zhǔn)。

　　20.在融資租賃下由承租人持有的資產(chǎn)的成本，應(yīng)采用國際會計準(zhǔn)則第27號租賃會計中所確定的原則來確定。

　　21.不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額，可能由于適當(dāng)?shù)恼a助金而降低。關(guān)于這一點，可參考國際會計準(zhǔn)則第20號政府補助會計和對政府援助的揭示.

　　資產(chǎn)的交換

　　22.一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能是在交換或部分交換一項不同的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備或其他資產(chǎn)時獲得的。這一項目的成本應(yīng)按所收到的資產(chǎn)的公允價值來計量，它相當(dāng)于所放棄資產(chǎn)的公允價值，經(jīng)過所轉(zhuǎn)移的任何現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的調(diào)整以后的金額。

　　23.一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備可能是在交換一項類似的資產(chǎn)時獲得的。這種類似的資產(chǎn)在相同的商業(yè)行業(yè)具有類似的用途，并且具有類似的公允價值。一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備也可能出售，以換取在一項類似的資產(chǎn)中的權(quán)益。在這兩種情況下，因為獲利過程是不完整的，因此，在交易中也不確認(rèn)任何利得或損失。相反，新的資產(chǎn)的成本就是所放棄的資產(chǎn)的帳面金額。但是，所收到的資產(chǎn)的公允價值可能提供了所放棄的資產(chǎn)發(fā)生了損耗的證明。在這種情況下，所放棄的資產(chǎn)應(yīng)減記價值，并且這些減記價值應(yīng)分配給新的資產(chǎn)。交換類似的資產(chǎn)的例子包括飛機、旅館、服務(wù)中心和其他不動產(chǎn)的交換。如果其他的像現(xiàn)金之類的資產(chǎn)作為這種交易的一部分而被包括，這就表明所交換的項目并沒有類似的價值。后續(xù)支出

　　24.當(dāng)超過原先確定的現(xiàn)在資產(chǎn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的未來經(jīng)濟利益有可能流入企業(yè)的，與某項已被確認(rèn)的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有突的后續(xù)支出，應(yīng)增加該資產(chǎn)的帳面金額。而所有其他的后續(xù)支出，應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費用。

　　25.用于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的后續(xù)支出，只有當(dāng)它能改善資的狀況，并超過其原先確定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)時，才能被確認(rèn)為一項資。能導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益增加的改良措施，舉例如下：改良一座廠房，以延長其使用年限，包括增加其生產(chǎn)能力；改進機器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)量；和采用新的生產(chǎn)工序，以大大降低原先確定的生產(chǎn)成本。

　　26.不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的維修或維護方面的支出，是用來恢復(fù)維持一個企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)中獲得的來經(jīng)濟利益的。因此，它通常在發(fā)生時被確認(rèn)為費用。舉例來說，于廠房和設(shè)備的維修或檢修費用通常被確認(rèn)為是費用，因為它是恢復(fù)而不是增加原先確定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。

　　27.對于在購入一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備以后發(fā)生的支出進適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，取決于在初始計量和確認(rèn)有關(guān)的不動產(chǎn)、廠房設(shè)備項目時所考慮的情況，以及該后續(xù)支出是否可以收回。

　　例如，當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的帳面金額已經(jīng)考慮了經(jīng)濟利益的失時，用來恢復(fù)該資產(chǎn)的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的后續(xù)支出可以予資本化，其條件是帳面金額不能超過資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)一項產(chǎn)的購買價格已經(jīng)反映了企業(yè)在未來的發(fā)生支出的義務(wù)時（該支出是使資產(chǎn)達(dá)到工作狀態(tài)所必需的），也是這種情況。像這樣例子可能是一幢待裝修的樓房的購置。在這種情況下，后續(xù)開支在它能從該資產(chǎn)的未來使用中可收回的限度內(nèi)增加該資產(chǎn)的帳金額。

　　28.某些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的主要組成部分可能需要期進行重置。例如，一個爐子在使用了特定的小時數(shù)以后，可能要更換襯里，或者飛機的座位和門廊等內(nèi)部設(shè)施，在機體的壽命報內(nèi)可能需要更換多次。這些組成部分應(yīng)按單項資產(chǎn)予以核算，為它們具有與它們相關(guān)的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的使用年限不同使用年限。因此，只要第8段的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)被滿足，在重置或更新該組成部分時發(fā)生的支出應(yīng)作為一項單獨的資產(chǎn)的購置來核算并且被重置的資產(chǎn)應(yīng)予以核銷。初始確認(rèn)以后的計量基準(zhǔn)處理方法

　　29.當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備已被初始確認(rèn)為一項資產(chǎn)以后，它們應(yīng)按其成本減去任何累計拆舊后的金額入帳，并應(yīng)根據(jù)第56段的要求將資產(chǎn)的價值減記到其可收回的金額。

　　允許的備選處理方法

　　30.當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備被初始確認(rèn)為一項資產(chǎn)以后，它們應(yīng)按價值重估后的金額予以入帳，即按其在重估日公允價值祛去任何時隨后累計折舊后的金額入帳。應(yīng)經(jīng)常有效則地進行價值重估工作，以便使帳面金額與在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值確定的金額之間不會發(fā)生太大的差別。價值重估

　　31.土地和建筑物的公允價值通常是指它的現(xiàn)有用途的市場價值。這種現(xiàn)有用途的市場價值是以該資產(chǎn)在相同或者類似的商業(yè)活動中將被繼續(xù)使用為先決條件的。該價值通常是由合格的專業(yè)評估人員進行的評估來決定。

　　32.廠房和設(shè)備的公允價值通常是經(jīng)評估后確定的市場價值。當(dāng)因為廠房和設(shè)備的特殊性質(zhì)和因為除了作為連續(xù)商業(yè)活動的一部分外，它們很少出售，從而沒有市場價值的依據(jù)時，它們可以按照折舊后的重置成本進行估價。

　　33.在確定公允價值時，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備應(yīng)按它的現(xiàn)有用途的基礎(chǔ)進行估價。然而，當(dāng)某種資產(chǎn)有可能在用途上發(fā)生變化時，應(yīng)按照與它具有相同使用、目的的類似資產(chǎn)的基礎(chǔ)進行估價。例如，一方面按其使用中的價值對工廠和工廠內(nèi)的設(shè)備進行估價，另一方面卻按重建為商業(yè)中心的土地的公開市場價值對工廠廠址進行估價，這種做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　34.價值重估的頻率取決于被重估的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價值的變動。當(dāng)一項已被重估的資產(chǎn)的公允價值與它的帳面金額相差很大時，需要進行進一步的價值重估。一些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的公允價值可能會發(fā)生重大的和不穩(wěn)定的變動，這就需要每年進行價值量估工作。對于公允價值變動不顯著的一些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備來說，不需進行頻繁的價值重估。相反，每隔三年或五年進行一次價值重估就已經(jīng)足夠了。

　　35.當(dāng)對某項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備進行價值重估時，在重估日的任何累計折舊可按如下一種方法處理：

　　（1）按照該資產(chǎn)帳面總額的變動按比例地重新表述累計折舊，以便使重估后的資產(chǎn)的帳面金額等于它的重估金額。當(dāng)一項資產(chǎn)通過對折舊后的重置成本以指數(shù)調(diào)整的方式進行價值重估時，經(jīng)常使用這種方法；

　?。?）從該資產(chǎn)的帳面總額中沖銷累計折舊，并按該資產(chǎn)價值重估后的金額重新表述凈值。例如，當(dāng)建筑物按其市場價值進行價值重估時，就經(jīng)常使用這種方法。由于對累計折舊的重新表述或沖銷而引起的調(diào)整金額形成了帳面金額的增加或減少，這將在第39段和第40段中涉及。

　　36.當(dāng)對一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備進行價值重估時，該技產(chǎn)所屬的鱉類不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備告應(yīng)進行價值重估。

　　37.一種類型的不動產(chǎn)。廠房和設(shè)備是指在企業(yè)經(jīng)營過程中，具有類似的性質(zhì)和用途的一組資產(chǎn)。以下是各種單獨的類型的例子：

　　（1）土地；

　?。?）土地和建筑物；

　?。?）機器；

　　（4）船只；

　?。?）飛機；

　?。?）汽車；

　?。?）家具用品；和

　?。?）辦公設(shè)備。

　　38.屬于同一種類型的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備中的項目應(yīng)同時進行價值重估，以避免資產(chǎn)的選擇性重估，以及在財務(wù)報表中將不同日期的成本和價值的混合體的金額作出報告。然而，只要一種類型的資產(chǎn)的價值重估可以在短時間內(nèi)完成，并且重估價始終保持最新，一種類型的資產(chǎn)就可以在滾動的基礎(chǔ)上進行價值重估。

　　39.當(dāng)作為價值重估的結(jié)果而使一項資產(chǎn)的帳南金額但擁陽，這個增加的金額應(yīng)直接貸記以價值重估盈余為標(biāo)思的扶滋中。漢商，當(dāng)價值重估的增加額被用來轉(zhuǎn)回以前被確認(rèn)為挽用的同一項資產(chǎn)的價值重估的降低額時，在這一程度內(nèi)，它應(yīng)確認(rèn)為一項收益。

　　40.當(dāng)作為價值重估的結(jié)果而使一項資產(chǎn)的帳面金額降脅時，這個降低的金額應(yīng)確認(rèn)為一項費用。錢而當(dāng)價值重估的降低額并未超過為同一項資產(chǎn)所保持的價值重估盈余時，在這一程度內(nèi)，該降低額應(yīng)直接從任何的相類價值重估盈余中扣除。

　　41.包括在權(quán)益中的價值重估盈余在其實現(xiàn)時，可以直接轉(zhuǎn)入保留盈余中。整個盈余可在資產(chǎn)報廢或處置時實現(xiàn)。然而，某些盈余可在企業(yè)使用該資產(chǎn)時實現(xiàn)。在這種情況下，所實現(xiàn)的盈余額，就是以重估后資產(chǎn)帳面金額為基礎(chǔ)的折舊額與以資產(chǎn)原始成本為基礎(chǔ)的折舊額之間的差額。從價值重估盈余到保留盈余之間的轉(zhuǎn)帳并不經(jīng)過損益表。

　　42.由于對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備進行價值重估而產(chǎn)生的對所得稅的影響（如果有的話），應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅會計進行處理。

　　折舊

　　43.不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的可折舊金額應(yīng)在其使用年限內(nèi)，按系統(tǒng)的基礎(chǔ)進行分配。所采用的折舊方法應(yīng)反映企業(yè)消費該資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的模式。每一期間的折舊費用應(yīng)確認(rèn)為費用，除非它能包括在另一項資產(chǎn)的帳面金額中。

　　44.當(dāng)體現(xiàn)在一項資產(chǎn)中的經(jīng)濟利益被企業(yè)消費時，該資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)減少以反映這種消費，通常是計算一項折舊費用。即使資產(chǎn)的價值超過它的帳面金額，仍應(yīng)計算折舊費用。

　　45.體現(xiàn)在不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備中的經(jīng)濟利益，主要是通過對資產(chǎn)的使用被企業(yè)消費的。但是，當(dāng)資產(chǎn)閑置時諸如技術(shù)陳舊和磨損之類的其他因素經(jīng)?？梢詫?dǎo)致原本期望從這項資產(chǎn)中得到的經(jīng)濟利益的減少。因此，在決定一項資產(chǎn)的使用年限時，需要考慮以下所有的因素：

　?。?）企業(yè)的資產(chǎn)的預(yù)期用途。用途可參考該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量加以評估；

　?。?）預(yù)計物理磨損。它取決于各種經(jīng)營因素，例如該資產(chǎn)被使用的輪班次數(shù)、企業(yè)的修理和維護計劃，以及資產(chǎn)閑置時的管理和維護；

　?。?）由生產(chǎn)的變化或改進，或者由市場對該資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)的需求的變化而引起技術(shù)陳舊；

　?。?）對資產(chǎn)使用的法律或類似的限制，例如有關(guān)租賃的到期日期。

　　46.一項資產(chǎn)的使用年限是根據(jù)該資產(chǎn)對企業(yè)的預(yù)期效用來確定的。企業(yè)的資產(chǎn)管理政策可能涉及到在一段特定的時間以后，或在消費了體現(xiàn)在該資產(chǎn)的部分經(jīng)濟利益以后對資產(chǎn)的處理。因此，一項資產(chǎn)的使用年限可能會短于它的經(jīng)濟壽命。對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的使用年限的估計實際上是一種判斷，這種判斷是以企業(yè)對類似資產(chǎn)的經(jīng)驗為依據(jù)的。

　　47.土地和建筑物是可區(qū)分的資產(chǎn)，并且為了會計上的目的可以單獨地加以處理，即使它們是一起購置的。土地通常具有無限壽命，因此，不提取折舊。建筑物具有有限的壽命，因此，是折舊性資產(chǎn)。一塊建有建筑物的土地的升值并不會影響該建筑物的使用年限的確定。

　　48.在減去一項資產(chǎn)的殘值后，就能確定該項資產(chǎn)的可折舊金額。實際上，一項資產(chǎn)的殘值往往是不重要的，因此，它在可折舊金額的計算中也是不重要的。當(dāng)采用基準(zhǔn)處理方法并且殘值可能很重要時，應(yīng)在購置日對殘值作出估計。殘值并不隨著以后的價格變化而有所提高。然而，當(dāng)采用所允許的備選處理方法時，在隨后的任一資產(chǎn)重估日均要進行新的估計。這種估計是根據(jù)在估計日的類似資產(chǎn)的當(dāng)時的殘值作出的，這些類似資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到使用年限的末期，并且是在與將要使用的資產(chǎn)類似的環(huán)境中進行操作的。

　　49.當(dāng)一項資產(chǎn)的購買使企業(yè)在該資產(chǎn)使用年限結(jié)束時需花費重要的折卸、搬運或重組費用時，這些費用應(yīng)在資產(chǎn)的使用年限技如下一種方法確認(rèn)為費用。

　?。?）在確定該資產(chǎn)的殘值時減去估計的上述費用，從而提高每年的折舊費。由此產(chǎn)生的任何負(fù)的帳面金額應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債；或者

　?。?）當(dāng)在確定殘值時，如果沒有減去估計費用，可將這種費用在資產(chǎn)使用年限內(nèi)確認(rèn)為一項單獨的費用，從而可以在該資產(chǎn)使用年限結(jié)束時，已為這些費用提足了負(fù)債準(zhǔn)備金。

　　50.許多折舊方法可以按系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，用來對該資產(chǎn)的可折舊金額進行分配。這些方法包括：直線法、余額遞減法和單位合計法。直線折舊法在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)可以產(chǎn)生一個不變的費用。余額遞減法則在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)產(chǎn)生不斷減少的費用。單位合計法則以資產(chǎn)的預(yù)期使用或產(chǎn)量為基礎(chǔ)產(chǎn)生費用。一項資產(chǎn)所選擇使用的方法，應(yīng)以經(jīng)濟利益的預(yù)期模式為基礎(chǔ)，并且應(yīng)在各期之間一致地應(yīng)用，除非該資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預(yù)期模式發(fā)生了變化。

　　51.某一期間的折舊費通常應(yīng)確認(rèn)為一項費用。但是，在某些情況下，體現(xiàn)在一項資產(chǎn)中的經(jīng)濟利益被企業(yè)在制造其他資產(chǎn)時吸收，并不產(chǎn)生一項費用。在這種情況下，折舊費用構(gòu)成了其他資產(chǎn)的成本的一部分，并且應(yīng)包含在其帳面金額中。　　例如，生產(chǎn)廠房和設(shè)備的折舊就應(yīng)包括在存貨的加工成本中（見國際會計準(zhǔn)則第2號存貨）。類似的，用于開發(fā)活動的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊，可以包括在按照國際會計準(zhǔn)則第9號研究與開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定進行資本化的開發(fā)費用中。

　　使用年限的復(fù)審

　　52.應(yīng)該定期地對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等項目的使用年限進行復(fù)審，并且，如果預(yù)計值與以前的估計有很大的不同，就應(yīng)該調(diào)整當(dāng)期和以后期間的折舊費。

　　53.在一項資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對使用年限估計的不恰當(dāng)可能越來越明顯。例如，為改善資產(chǎn)的狀態(tài)使其超過原定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)而花費在該資產(chǎn)上的后續(xù)支出可能會延長該資產(chǎn)的使用年限。相反的，技術(shù)上的變化或市場對產(chǎn)品需求的轉(zhuǎn)變可能會縮短該資產(chǎn)的使用年限。在這種情況下，使用年限，從而當(dāng)期和以后期間的折舊率，都要加以調(diào)整。

　　54.企業(yè)的修理和維護政策也可能影響一項資產(chǎn)的使用年限。這種政策可能會導(dǎo)致該資產(chǎn)使用年限的延長，或是它的殘值的提高。但是，采用這樣的政策并不否定提取折舊費用。

　　折舊方法的復(fù)審

　　55.用于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊方法應(yīng)定期地復(fù)審。并且，如果那些資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預(yù)期模式有很大變化，折舊方法應(yīng)有所改變以反映這種模式的變化。這種變化應(yīng)作為會計估計的變化予以核算，并且對當(dāng)期和以后期間的折舊費加以調(diào)整。

　　帳面金額的收回

　　損耗

　　56.一項成一組相同的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的帳面金額應(yīng)定期地加以復(fù)審，以便確定可收回金額是否已降低到帳面金額以下。當(dāng)發(fā)生這樣的下降現(xiàn)象時，帳面金額應(yīng)減少到可收回金額。所減少的金額應(yīng)立即確認(rèn)為一項費用，除非它與以前的價值重估結(jié)果相反，在這種情況下它應(yīng)按第40段的要求從權(quán)益中沖銷。

　　57.一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本或重估價值一般是按系統(tǒng)的基礎(chǔ)在該資產(chǎn)的使用年限中加以回收的。如果一項或一組相同的資產(chǎn)的有用性減少了，例如由于損毀或技術(shù)陳舊或其他的經(jīng)濟因素，可收回金額可能會低于該資產(chǎn)的帳面金額。在這種情況下，有必要對資產(chǎn)進行沖減。當(dāng)一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在投入使用前，或者在其使用年限中閑置了很長一段時間，那么，資產(chǎn)的沖減可能也是必要的。

　　58.單項資產(chǎn)或一組相同資產(chǎn)的可收回金額可以單獨地予以確定，并且可以單項資產(chǎn)或一組相同的資產(chǎn)為基礎(chǔ)將帳面金額減少至可收回金額。但是，有可能存在不能用這種基礎(chǔ)來估計可收回金額的情況，例如，當(dāng)一家工廠中的所有廠房和設(shè)備都用于同一目的時，每一項相關(guān)資產(chǎn)的帳面金額，應(yīng)按最小一組資產(chǎn)的可收回金額的總減少金額作按比例的減少。這組最小的資產(chǎn)小組是指有可能確定可收回金額的小組。在確定可收回金額時，本號準(zhǔn)則并不要求或排除現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)。

　　可收回金額的隨后增值

　　基準(zhǔn)處理方法

　　59.一項資產(chǎn)的可收回金額的隨后增值，如果已根據(jù)第29段的基準(zhǔn)處理方法作了處理。那么，當(dāng)導(dǎo)致沖減或沖銷的情況和事件不再存在并且有足夠證據(jù)表明新的情況和事件將會持續(xù)很長的一段時間時，它們應(yīng)該被轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)減去如果沖減或沖銷設(shè)有發(fā)生本應(yīng)確認(rèn)為折舊的金額。

　　可收回金額的隨后增值

　　所允許的備選處理方法

　　60.一項資產(chǎn)的可收回金額的隨后增值，如果已按照第30段所允許的備選處理方法作了處理，那么，應(yīng)根據(jù)第39段的要求進行核算。

　　報廢和處置

　　61.不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目，在處置時，或者當(dāng)該資產(chǎn)永久性不再使用并且預(yù)期從它的處置中不能得到未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。

　　62.由一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的報廢或處置產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)確認(rèn)為估計的處置凈收入與資產(chǎn)的帳面金額之間的差額，并且應(yīng)在損益表中確認(rèn)為收益或費用。

　　63.當(dāng)一項不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備在第23段所敘述的情況下與類似的資產(chǎn)進行交換時，所購置的資產(chǎn)的成本應(yīng)等于處置的資產(chǎn)的帳面金額，并且不產(chǎn)生利得或損失。

　　64.售后租回交易，應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第17號租賃會計的要求予以核算。

　　65.退出積極使用并等待處置的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，應(yīng)按它的帳面金額和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個金額入帳。

　　揭示

　　66.財務(wù)報表應(yīng)按照每種類型的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，揭示如下內(nèi)容：

　?。?）為確定帳面總額而使用的計量基礎(chǔ)。當(dāng)不止一種基礎(chǔ)被使用財，應(yīng)指示每一種基礎(chǔ)下每類資產(chǎn)的帳面總額；

　?。?）所使用的折舊方法；

　　（3）使用年限或所使用的折舊率；

　?。?）期初和周末的帳面總額和累計折舊額；

　?。?）期初和期末帳面金額的比較：

　　增加；

　　處置；

　　由企業(yè)合并產(chǎn)生的購置；

　　按第30、39、40、60段的要求進行價值重估而引起的增加或減少；

　　第56段中所敘述的帳面金額的減少；

　　第59段中所想述的轉(zhuǎn)回；

　　折舊；

　　67.財務(wù)報表還應(yīng)提示：

　?。?）在確定不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等項目的可收回金額時，預(yù)期的未來現(xiàn)金流量是否已貼現(xiàn)成現(xiàn)值；

　?。?）有關(guān)產(chǎn)權(quán)方面的限制的存在和金額以及作為負(fù)債抵押的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備；

　?。?）與不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的重建費用的會計政策；

　　（4）在營建過程中，由不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備引起的支出金額；

　?。?）為購置不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備而承諾的金額。

　　68.折舊方法的選擇和資產(chǎn)使用年限的估計，是判斷的問題。因此，對所采用的折舊方法和所估計的使用年限或折舊率的揭示，可以給財務(wù)報表的使用者提供一種有用的信息，使他們可以重新考察由管理當(dāng)局所選用的各種政策，并能與其他企業(yè)進行比較。由于同樣的原因，還有必要揭示在某一期間所分配的折舊額，以及在這一期末的累計折舊額。

　　69.企業(yè)應(yīng)揭示這些會計估計的變化的本質(zhì)和影響，如果它們在當(dāng)期具有重大的影響或者根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更預(yù)計對隨后的期間具有重大的影響。這種揭示可能會來自與以下內(nèi)容有關(guān)的估計的變化：

　?。?）殘值；

　?。?）拆卸、搬運或重組費用；

　?。?）使用年限；

　?。?）折舊方法。

　　70.當(dāng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備按重估價值入帳時，應(yīng)揭示以下內(nèi)容：

　?。?）對資產(chǎn)進行價值重估所采用的基礎(chǔ)；

　?。?）價值重估的有效日期。

　?。?）是否有獨立的評估人員參加；

　?。?）用來確定重置成本的任何指數(shù)的性質(zhì)；

　?。?）如果資產(chǎn)按成本征去折舊后的金額入帳，本應(yīng)包括在財務(wù)報表中的每一種類型的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額；

　　（6）價值重估盈余，應(yīng)指出本期的空前情況以及將該余額分配給股東的任何限制。

　　71.財務(wù)報表的使用者還會發(fā)現(xiàn)下列信息也與他們的需要有關(guān)：