?。?993年12月修訂）

　　目的

　　在編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)中，收益被定義為會計期間經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為因資產(chǎn)的流入或增加、負(fù)債的減少而導(dǎo)致的權(quán)益的增加，但不包括由于投資者出資而引起的權(quán)益的增加。

　　收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在正常經(jīng)營業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的收益，可以有各種名稱，包括銷售收入、服務(wù)收費(fèi)、利息、股利和使用費(fèi)。本號準(zhǔn)則旨在闡明對于一定類型的交易和事項形成的收入所作的會計處理。

　　對收入的會計處理，主要問題在于確認(rèn)收入的時間。收入應(yīng)在未來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且能夠可靠地計量時予以確認(rèn)。

　　本號準(zhǔn)則將明確何時適用以上標(biāo)準(zhǔn)對收入進(jìn)行確認(rèn)。此外，本號準(zhǔn)則還將提供運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)指南。

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于對以下交易和事項所形成的收入的會計處理：

　　（1）銷售商品；

　　（2）提供勞務(wù)；以及

　　（3）他人使用企業(yè)的資產(chǎn)而產(chǎn)生的利息、使用費(fèi)和股利。

　　2.本號準(zhǔn)則替代于1982年發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則第18號收入的確認(rèn).

　　3.商品包括企業(yè)為出售而生產(chǎn)和外購的商品，如零售商購進(jìn)的商品，或持有的待售土地以及其他不動產(chǎn)。

　　4.提供勞務(wù)，其典型方式是企業(yè)在承諾的期限內(nèi)完成合同所約定的勞務(wù)。該勞務(wù)可僅限于一個會計期間，也可跨越多個會計期間。某些勞務(wù)合同與建筑合同直接相關(guān)，如項目經(jīng)理和建筑師所提供的勞務(wù)。由這些合同所產(chǎn)生的收入不在本號準(zhǔn)則中涉及，而應(yīng)參照國際會計準(zhǔn)則第11號建筑合同所規(guī)定的對建筑合同的要求來處理。

　　5.他人使用企業(yè)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的收入，有以下形式：

　　（1）利息，是指因使用企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物而支付或應(yīng)付給企業(yè)的費(fèi)用；

　?。?）使用費(fèi)，是指因使用企業(yè)的長期資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和計算機(jī)軟件等而支付給企業(yè)的費(fèi)用；以及

　?。?）股利，是指股東根據(jù)其所擁有的資本份額而分得的利潤。

　　6.本號準(zhǔn)則不涉及到由以下方式產(chǎn)生的收入：

　?。?）租賃協(xié)議（見國際會計準(zhǔn)則第17號租賃會計）；

　　（2）采用權(quán)益法核算的由投資產(chǎn)生的股利（見國際會計準(zhǔn)則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計）；

　　（3）保險公司的保險合同；

　?。?）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值的變動或變現(xiàn)（在金融工具的準(zhǔn)則中涉及）；

　　（5）其他流動資產(chǎn)的價值變動；

　?。?）牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品的自然增長；以及

　?。?）礦產(chǎn)的開采。

　　定義

　　7.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　收入，是指企業(yè)在一定的期間內(nèi)，由正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入的總額。該流人僅指引起權(quán)益增加的部分，而不包括企業(yè)投資者出資引起的部分。

　　公允價值，是指熟悉有關(guān)情況并自愿交易的買賣雙方在一項公平交易中，就資產(chǎn)的交換或者負(fù)債的結(jié)算所達(dá)成的價格。

　　8.收入僅包括在企業(yè)自己的帳戶中所收到的和應(yīng)收到的經(jīng)濟(jì)利益的流入的總額。代第三方收取的銷售稅、產(chǎn)品和服務(wù)稅以及增值稅之類的金額不是所引起的經(jīng)濟(jì)利益，雖流入企業(yè)但不增加企業(yè)的權(quán)益，因此不包括在收入之內(nèi)。類似地，在代理經(jīng)銷中，代理商的經(jīng)濟(jì)利益的流入總額包括代供應(yīng)商收取的金額，但并不引起該代理企業(yè)權(quán)益的增加。該項代供應(yīng)商收取的金額不屬于收入，而傭金的金額則屬于收入。

　　收入的計量

　　9.收入應(yīng)以已收或應(yīng)收的價合的公允價值進(jìn)行計量。

　　1O.交易所產(chǎn)生的收入額通常由企業(yè)與資產(chǎn)的購買方或使用方所達(dá)成的協(xié)議來決定。該項金額是以企業(yè)已收或應(yīng)收的價款的公允價值為根據(jù)，并考慮了企業(yè)允諾的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣進(jìn)行計量的。

　　11.在大多數(shù)情況下，這種價款采用了現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的形式，而收入的金額是已收到或應(yīng)收的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。但是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流入被延遲時，該價款的公允價值將低于已收或應(yīng)收的現(xiàn)金的名義金額。 　　例如，企業(yè)在銷售商品時可能向買方提供無息信貸，或從買方手中接受一張利率低于市場利率水平的應(yīng)收票據(jù)作為價款。一旦上述安排實(shí)際上構(gòu)成一項融資交易，該價款的公允價值應(yīng)通過對所有的未來收入采用設(shè)定的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)后來確定。該設(shè)定貼現(xiàn)率可以根據(jù)下列數(shù)額比較清楚地確定：

　?。?）具有類似信用等級的公司發(fā)行類似票據(jù)所采用的通行利率；或

　　（2）將票據(jù)的名義金額貼現(xiàn)為商品或勞務(wù)的現(xiàn)行的現(xiàn)金銷售價格所采用的折現(xiàn)率。該價款的公允價值與名義金額之間的差額，應(yīng)根據(jù)第29和第30段的規(guī)定，確認(rèn)為利息收入。

　　12.在交換或互換具有類似性質(zhì)和價值的商品或勞務(wù)時，這種交換不能視為產(chǎn)生收入的交易。這種情況較多地發(fā)生在石油或牛奶等商品上，供應(yīng)商為了各自所需，定期和定點(diǎn)地交換或互換在不同地點(diǎn)存放的存貨。只有當(dāng)銷售商品或提供勞務(wù)換取了不同的商品或勞務(wù)時，該交換才可認(rèn)定為產(chǎn)生收入的交易。收入應(yīng)按收到的商品或勞務(wù)的公允價值進(jìn)行計量，并根據(jù)所轉(zhuǎn)移的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)收到的商品或勞務(wù)的公允價值不能可靠地予以計量時，收入就按所提供商品或勞務(wù)的公允價值進(jìn)行計量，并根據(jù)所轉(zhuǎn)移的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行調(diào)整。 交易的確認(rèn)

　　13.本號準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，通?？梢詥为?dú)地運(yùn)用于各項交易。但在某些情況下，為了反映交易的實(shí)質(zhì)，有必要運(yùn)用該標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)單項交易中的可分割部分。

　　例如，當(dāng)一個產(chǎn)品的售價中包括了一項可分割的售后服務(wù)費(fèi)用，該金額應(yīng)作遞延處理，并在服務(wù)實(shí)際提供的期間再確認(rèn)為收入。相反地，當(dāng)兩項或兩項以上的交易互相聯(lián)系緊密，以致不整體考慮這一系列交易便無法理解其商業(yè)效果時，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)同時運(yùn)用于上述兩項或兩項以上的交易。例如，企業(yè)可能在出售商品的同時，單獨(dú)約定日后回購該商品，因此上述交易的實(shí)質(zhì)效果將被否定。在此情況下，這兩項交易應(yīng)合并處理。 商品銷售

　　14.當(dāng)以下所有的條件均得到滿足時應(yīng)確認(rèn)商品銷售的收入：

　?。?）企業(yè)已將與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；

　?。?）企業(yè)不再繼續(xù)保密與所有權(quán)有關(guān)的管理權(quán)或不再對已售出商品進(jìn)行實(shí)際的控制；

　?。?）收入的金額能夠可靠地予以計量；

　?。?）與該交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；以及

　?。?）與該交易有關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的費(fèi)用能夠可靠地予以計量。

　　15.在評價企業(yè)在何時向買方轉(zhuǎn)移了與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬時，需要對交易的情況進(jìn)行調(diào)查。在大多數(shù)情況下，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移是與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锵蛸I方的轉(zhuǎn)手同時發(fā)生的，如大多數(shù)的零售交易。而在其他情況下，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)手并不同時發(fā)生。

　　16.如果企業(yè)保留了與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險，該交易就不是一項銷售，因此，收入也不能予以確認(rèn)。企業(yè)保留與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險，可能有多種方式。例如，在下列情況下，企業(yè)就可能保留了與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬：

　　（1）企業(yè)保留了對正常保修條款沒有包括的不滿意的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)牧x務(wù)；

　?。?）從一項特定的銷售中獲取的收入將必然地取決于買方從該商品的銷售中所獲得的收入；

　?。?）船運(yùn)貨物有待安裝，并且該安裝是企業(yè)尚未執(zhí)行完畢的合同中的重要組成部分；以及

　?。?）買方有權(quán)根據(jù)銷售合同規(guī)定的理由退貨，并且企業(yè)無法確定發(fā)生退貨的可能性。

　　17.如果企業(yè)僅僅保留與所有權(quán)有關(guān)的一項不重要的風(fēng)險，該交易即構(gòu)成一項銷售，其收入即可予以確認(rèn)。

　　例如，賣方僅僅是為了確保收到貨款而保留了商品的所有權(quán)。在這種情況下，如果企業(yè)已將與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，該交易便構(gòu)成一項銷售，其收入也應(yīng)予以確認(rèn)。

　　又如，在零售交易中賣方承諾顧客如果不滿意可以退貨，這也是一個企業(yè)保留與所有權(quán)有關(guān)的不重要風(fēng)險的例子。在這種情況下，只要賣方能夠可靠地預(yù)計未來的退貨量，并根據(jù)歷史經(jīng)驗和其他相關(guān)因素為退貨損失確認(rèn)一項負(fù)債，便可以確認(rèn)該銷售的收入。

　　18.收入僅在與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能將流入企業(yè)時，方可予以確認(rèn)。在某些情況下，一直要到收到了價款或消除了不確定性，經(jīng)濟(jì)利益才有可能進(jìn)入企業(yè)。

　　例如，可能無法確定外國政府當(dāng)局是否會允許將在外國銷售的款項匯回本國。一旦獲準(zhǔn)，這種不確定性即得到消除，收入也就可以確認(rèn)。但是，一旦已包括在收入中的一項金額能否收到變得不確定，這項無法收到的或很可能無法補(bǔ)償?shù)慕痤~應(yīng)確認(rèn)為一項費(fèi)用，而不是作為對原已確認(rèn)的收入的一項調(diào)整。

　　19.與同一交易或其他事項有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)同時加以確認(rèn)。該過程通常被稱為收入與費(fèi)用的配比。當(dāng)確認(rèn)收入的其他條件已經(jīng)滿足時，對包括在貨物發(fā)運(yùn)后發(fā)生的保修費(fèi)和其他費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用，通?？梢钥煽康赜枰杂嬃?。但是當(dāng)這些費(fèi)用無法可靠地予以計量時，收入也不能予以確認(rèn)。在此情況下，因銷售商品而已經(jīng)收到的任何價款均應(yīng)作為負(fù)債予以確認(rèn)。

　　提供勞務(wù)

　　20.當(dāng)涉及提供勞務(wù)的交易的結(jié)果能夠可靠地予以預(yù)計時，與此項交易有關(guān)的收入應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日該交易完成的程度予以確認(rèn)。

　　當(dāng)以下所有的條件均得以滿足時，交易的結(jié)果就能夠可靠地予以預(yù)計：

　?。?）收入的金額能夠可靠地予以計量；

　　（2）與該交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；

　　（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日該交易完成的程度能夠可靠地予以計量；以及

　?。?）交易過程中已發(fā)生的費(fèi)用和完成交易所條的費(fèi)用能夠可靠地予以計量。

　　21.根據(jù)交易的完成程度確認(rèn)收入的方法通常稱為完成百分比法。根據(jù)這種方法，應(yīng)將收入在提供勞務(wù)的會計期間予以確認(rèn)。以這種基礎(chǔ)來確認(rèn)收入，能夠提供反映會計期間內(nèi)勞務(wù)活動及其成果的有用信息。國際會計準(zhǔn)則第11號建筑合同也要求按這種基礎(chǔ)來確認(rèn)收入。該準(zhǔn)則的要求一般適用于確認(rèn)涉及提供勞務(wù)的交易所形成的收入及其有關(guān)費(fèi)用。

　　22.收入僅在與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時可予以確認(rèn)。但是，一旦已被確認(rèn)的收入中的一項金額能否收到變得不確定，該項無法收到的或很可能無法得到補(bǔ)償?shù)慕痤~應(yīng)確認(rèn)為一項費(fèi)用，而不是作為對原已確認(rèn)的收入的一項調(diào)整。

　　23.企業(yè)一旦就以下方面與交易的另一方達(dá)成一致意見，通常便能夠作出可靠的預(yù)計：

　?。?）各方對于勞務(wù)的提供和獲取具有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；

　?。?）交換的價款；以及

　?。?）結(jié)算的方式與條件。

　　企業(yè)通常有必要建立有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算和報告制度。隨著勞務(wù)的提供，企業(yè)應(yīng)檢查收入的預(yù)計數(shù)，并在必要時進(jìn)行修訂。但需要修訂并不意味著交易結(jié)果是不能夠可靠地預(yù)計的。

　　24.交易的完成程度可以用多種方法加以確定。企業(yè)應(yīng)采用能夠可靠計量所完成的勞務(wù)的方法。根據(jù)交易的性質(zhì)，這些方法可能包括：

　　（1）完工工作測量法；

　?。?）迄今已完工勞務(wù)占全部應(yīng)提供勞務(wù)的百分比法；或

　　（3）迄今已發(fā)生費(fèi)用占預(yù)計交易總費(fèi)用的百分比法。

　　只有反映迄今已完工勞務(wù)的費(fèi)用才可計算在迄今已發(fā)生費(fèi)用內(nèi)。只有反映迄今已完工或?qū)⒁峁┑膭趧?wù)的費(fèi)用才可計算在預(yù)計交易總費(fèi)用內(nèi)。從顧客處收取的進(jìn)度付款和預(yù)付款通常并不反映已完工的勞務(wù)量。

　　25.在實(shí)務(wù)中，如特定期間內(nèi)勞務(wù)完成的作業(yè)項數(shù)不確定，則應(yīng)采用直線法在此特定期間內(nèi)確認(rèn)收入，除非有證據(jù)表明其他方法能更好地反映完成程度。如果某種特別的作業(yè)比其他任何作業(yè)更為重要，應(yīng)推遲到該重要作業(yè)完成后才確認(rèn)收入。

　　26.當(dāng)涉及提供勞務(wù)的交易的結(jié)果不能得到可靠的預(yù)計時，收入的確認(rèn)僅限于已經(jīng)確認(rèn)能夠得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用數(shù)額。

　　27.在交易的初期，通常無法可靠地預(yù)計交易的結(jié)果。然而，企業(yè)很可能對已發(fā)生的交易費(fèi)用能夠得到補(bǔ)償。因此，收入的確認(rèn)僅限于已發(fā)生并預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。如果交易的結(jié)果不能夠可靠地予以預(yù)計，則不能確認(rèn)利潤。

　　28.當(dāng)交易結(jié)果不能夠可靠地予以預(yù)計，并且發(fā)生的費(fèi)用將很可能無法收回時，不能確認(rèn)收入，而應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。一旦導(dǎo)致合同結(jié)果難以可靠預(yù)計的不確定性消失，則可按第20段而不是第26段的規(guī)定，對收入進(jìn)行確認(rèn)。

　　利息、使用費(fèi)和股利

　　29.在以下情況下，對他人使用企業(yè)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息、使用費(fèi)和股利，應(yīng)根據(jù)第30段的規(guī)定確認(rèn)為收入：

　　（1）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；和

　　（2）收入的金額能夠可靠地予以計量。

　　30.收入應(yīng)按以下基礎(chǔ)予以確認(rèn)：

　?。?）利息應(yīng)以時間為基礎(chǔ)，考慮資產(chǎn)的實(shí)際收益率，按比例加以確認(rèn)；

　　（2）使用費(fèi)應(yīng)以應(yīng)計制為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)協(xié)議的性質(zhì)加以確認(rèn)；和

　　（3）勝利應(yīng)以股東收取款項的權(quán)力為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。

　　31.資產(chǎn)的實(shí)際收益率，是指將資產(chǎn)使用年限內(nèi)預(yù)計收到的一系列本來現(xiàn)金收入貼現(xiàn)后等于資產(chǎn)的初始帳面價值的貼現(xiàn)率。利息收入包括所有的折價、溢價或債券帳面價值與其到期金額之間的其他差額的攤銷金額。

　　32.當(dāng)未支付的利息已在收購一項產(chǎn)生利息的投資前按應(yīng)計制入帳時，對以后收到的利息應(yīng)在購置投資項目的前后期間進(jìn)行分配、其中只有分配給購置后的部分才能確認(rèn)為收入。如宣告發(fā)放的權(quán)益性證券的股利來源于購置前的凈收益，則該股利應(yīng)從證券成本中扣除。如該分配未經(jīng)仲裁難以作出，只要該股利明顯是權(quán)益性證券部分成本的補(bǔ)償，就應(yīng)確認(rèn)為收入。

　　33.使用費(fèi)應(yīng)按應(yīng)計制根據(jù)有關(guān)協(xié)議的條款予以記帳，并通常按這一基礎(chǔ)予以確認(rèn)，除非根據(jù)協(xié)議的規(guī)定，按其他有規(guī)則的恰當(dāng)基礎(chǔ)予以確認(rèn)將更為合理。

　　34.收入僅在與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時，方可予以確認(rèn)。然而，一旦已包括在收入中的一項金額能否收到變得不確定時，無法收到的或很可能無法得到補(bǔ)償?shù)慕痤~應(yīng)確認(rèn)為一項費(fèi)用，而不是作為原已確認(rèn)的收入的一項調(diào)整。

　　揭示

　　35.企業(yè)應(yīng)揭示：

　?。?）確認(rèn)收入所采用的會計政策，其中包括確定涉及提供勞務(wù)的交易的完成程度所采用的方法；

　　（2）在本期確認(rèn)的包括以下收入項目在內(nèi)的各類重大收入的金額：

　?、黉N售商品；

　?、谔峁﹦趧?wù)；

　　③利息；

　　④使用費(fèi)；

　?、莨衫?；以及

　?。?）包括在各類重大收入項目中的由商品或勞務(wù)的交換所產(chǎn)生的收入金額。

　　36.企業(yè)應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第10號或有事項與資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項，揭示任何或有利得和或有損失?；蛴欣煤突蛴袚p失可能由諸如保修費(fèi)用、索賠、罰款及其他可能的損失所致。

　　生效日期

　　37.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。