目的

　　本準(zhǔn)則的目的是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露。

　　范圍

　　1.當(dāng)以下事項(xiàng)涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)時(shí)，本準(zhǔn)則適用其會(huì)計(jì)處理：

　?。?）生物資產(chǎn)

　?。?）收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品

　?。?）本準(zhǔn)則34-45段涉及的政府補(bǔ)助

　　2.本準(zhǔn)則不適用于：

　　（1）與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備》以及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第叨號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》）。

　　（2）與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)（見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》）。

　　3.本準(zhǔn)則只適用于作為企業(yè)生物資產(chǎn)收獲物的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時(shí)的核算，該時(shí)點(diǎn)之后適用存貨和其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，本準(zhǔn)則不涉及收獲后農(nóng)產(chǎn)品的加工，例如種植葡萄的制酒商將葡萄加工成葡萄酒。雖然這種加工可能是農(nóng)業(yè)活動(dòng)自然和邏輯上的延伸，并且可能與生物轉(zhuǎn)化有相似之處，但是這種加工并不包括在本準(zhǔn)則所稱(chēng)的農(nóng)業(yè)活動(dòng)的定義之內(nèi)。

　　4.下表給出了生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工收獲后加工而得的產(chǎn)品的例子：

　　生物資產(chǎn)　　　　　　農(nóng)產(chǎn)品收獲后加工而得產(chǎn)品

　　綿羊　　　　　　　　羊毛　毛線(xiàn)　地毯

　　人工林場(chǎng)中的林木　　原木　木料

　　農(nóng)作物　　　　　　　棉花　莖果　棉線(xiàn)　衣服　食糖

　　奶?！　　　　　　　∨Ｄ獭∪槔?/P>

　　豬　　　　　　　　　宰殺后的豬　豬肉　腸　熏制火腿

　　灌木　　　　　　　　莖葉　茶葉　焙制的煙草

　　葡萄樹(shù)　　　　　　　鮮葡萄　葡萄酒

　　果樹(shù)　　　　　　　　采摘的水果　加工后的水果

　　定義

　　有關(guān)農(nóng)業(yè)的定義

　　5.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其含義為：

　　農(nóng)業(yè)活動(dòng)，指企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過(guò)程的管理。農(nóng)產(chǎn)品，指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。

　　生物資產(chǎn)，指活的動(dòng)物或植物。

　　生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻變、生產(chǎn)、繁殖的過(guò)程。

　　生物資產(chǎn)集群，指類(lèi)似動(dòng)物或植物的組合。

　　收獲，指農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)上分離，或生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過(guò)程的結(jié)束。

　　6.農(nóng)業(yè)活動(dòng)包括了多種多樣的活動(dòng)。例如，牲畜飼養(yǎng)、林業(yè)、一年生或多年生物的收獲、果樹(shù)種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖（包括養(yǎng)魚(yú)）。各種農(nóng)業(yè)活動(dòng)存在有如下共同特點(diǎn)：

　?。?）轉(zhuǎn)化的能力。動(dòng)物和植物能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化。

　?。?）轉(zhuǎn)化的管理。通過(guò)增強(qiáng)或者至少是穩(wěn)定轉(zhuǎn)化發(fā)生所必須的條件，管理能夠促成生物轉(zhuǎn)化的發(fā)生（例如營(yíng)養(yǎng)、濕度、溫度、地力和光照）。這種管理便農(nóng)業(yè)活動(dòng)與其它活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如，從未經(jīng)管理的資源中收獲（如海洋漁業(yè)和原始森林的采伐）并不是農(nóng)業(yè)活動(dòng)。

　?。?）轉(zhuǎn)化的計(jì)量。對(duì)生物轉(zhuǎn)化帶來(lái)的質(zhì)量（遺傳價(jià)值、密度、成熟期、脂肪層、纖維強(qiáng)度）變化和數(shù)量（產(chǎn)果量重量、立方米、纖維的長(zhǎng)度或直徑）變化的計(jì)量和監(jiān)控成為管理的日常職能。

　　7.生物轉(zhuǎn)化產(chǎn)生下列結(jié)果：

　?。?）通過(guò)以下途徑資產(chǎn)發(fā)生變化：

　　1）生長(zhǎng)（動(dòng)物域植物數(shù)量的增加或質(zhì)量的提高）；

　　2）蛻化（動(dòng)物或植物數(shù)量的減少或質(zhì)量的退化）；

　　3）繁育（產(chǎn)生新的動(dòng)物域植物）；

　?。?）產(chǎn)生農(nóng)產(chǎn)品，如橡漿、茶葉、羊毛、牛奶等。

　　一般定義

　　8.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，其含義為：

　　活躍市場(chǎng)，指具備下列所有條件的市場(chǎng)：

　?。?）市場(chǎng)內(nèi)的交易品是同質(zhì)的；

　?。?）任何時(shí)間均可以正常找到自愿的買(mǎi)者和賣(mài)者；

　?。?）價(jià)格信息對(duì)公眾公開(kāi)。

　　賬面價(jià)值，指資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值。

　　公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　政府補(bǔ)助，定義見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》。

　　9.資產(chǎn)的公允價(jià)值取決于其當(dāng)前的位置和條件。因此，例如，某牧場(chǎng)中牲畜的公允價(jià)值為相關(guān)市場(chǎng)中類(lèi)似牲畜的價(jià)格減去將牧場(chǎng)中的牲畜運(yùn)到市場(chǎng)的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用。

　　確認(rèn)和計(jì)量

　　10.企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)：

　　（1）企業(yè)因過(guò)去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)；

　?。?）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量。

　　11.在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中，控制可以通過(guò)以下證據(jù)表明：牲畜的法定所有權(quán)，牲畜購(gòu)買(mǎi)、出生、斷奶時(shí)的標(biāo)志牌或戳印等。未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益一般通過(guò)測(cè)定重要的物理特征加以估算。

　　12.除了在準(zhǔn)則第30段所述的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況外，在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。

　　13.從企業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。計(jì)量的結(jié)果是適用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》或其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)該農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)日的成本。

　　14.預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用包括，支付給經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)銷(xiāo)商的手續(xù)費(fèi)，管理機(jī)構(gòu)和商品交易所的征費(fèi)，交易稅及其他稅。預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用不包括運(yùn)費(fèi)或其他將資產(chǎn)運(yùn)至市場(chǎng)所必須的費(fèi)用。

　　15.將生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品按照重要特征（如畜齡、動(dòng)植物生長(zhǎng)時(shí)間或質(zhì)量）進(jìn)行分組有助于生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品公允價(jià)值的確定。企業(yè)應(yīng)選擇與市場(chǎng)中用作定價(jià)基礎(chǔ)相符的特征。

　　16.企業(yè)經(jīng)常簽訂在未來(lái)某個(gè)時(shí)日銷(xiāo)售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同。在決定公允價(jià)值時(shí)，合同價(jià)格并非一定是相關(guān)的。因?yàn)楣蕛r(jià)值反映的是自愿買(mǎi)者和賣(mài)者愿意達(dá)成交易的當(dāng)前市場(chǎng)的情況。因此，生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的公允價(jià)值并不因合同的存在而調(diào)整。在有些情況下，銷(xiāo)售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同可能是一項(xiàng)虧損合同，該類(lèi)合同的定義見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》適用于虧損合同。

　　17.如果某生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，該市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)則為決定該資產(chǎn)公允價(jià)值的恰當(dāng)基礎(chǔ)。如果企業(yè)能夠進(jìn)入不同的活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)利用最相關(guān)市場(chǎng)的信息。例如，如果一個(gè)企業(yè)能夠進(jìn)入兩個(gè)活躍市場(chǎng)，它應(yīng)使用它準(zhǔn)備使用的市場(chǎng)的價(jià)格信息。

　　18.如果活躍市場(chǎng)不存在，企業(yè)根據(jù)情況，選用下列一種或多種方法決定公允價(jià)值：

　?。?）在從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化的情況下，則為最近的市場(chǎng)交易價(jià)格；

　　（2）按資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整過(guò)的類(lèi)似資產(chǎn)的價(jià)格；

　　（3）行業(yè)基準(zhǔn)，如以每出口貨柜（ecporttray）、每蒲耳、每公頃表示的果園的價(jià)值，以千克肉品表示的牲畜價(jià)格。

　　19.在某些情況下，本準(zhǔn)則第18段中列出的信息來(lái)源可能會(huì)導(dǎo)致與生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的公允價(jià)值不同的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)考慮上述差異的原因，并在相對(duì)狹小的合理估計(jì)范圍內(nèi)，對(duì)公允價(jià)值做出最可靠的估計(jì)。

　　20.在某些情況下，無(wú)法取得生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品在現(xiàn)存條件下的市場(chǎng)價(jià)格或價(jià)值。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)利用該資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金凈流量按當(dāng)前市場(chǎng)的稅前利率折現(xiàn)后確定公允價(jià)值。

　　21.計(jì)算預(yù)期現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值的目的是確定生物資產(chǎn)在其當(dāng)前地點(diǎn)和條件下的公允價(jià)值。企業(yè)在決定應(yīng)使用的恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率和估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮這一目的?？紤]生物資產(chǎn)的現(xiàn)存條件時(shí)，不應(yīng)包括未來(lái)可以增加生物資產(chǎn)價(jià)值的企業(yè)未來(lái)活動(dòng)和進(jìn)一步的生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)，如增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)生物轉(zhuǎn)化、收獲和銷(xiāo)售的活動(dòng)。

　　22.企業(yè)（確定公允價(jià)值時(shí)）不應(yīng)該包括因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)融資、付稅或收獲后更新種植生物資產(chǎn)（例如，林地采伐后更新造林的費(fèi)用）而發(fā)生的現(xiàn)金流量。

　　23.在達(dá)成公平交易的價(jià)格時(shí)，熟悉情況的自愿雙方考慮了現(xiàn)金流量變動(dòng)的可能性。因?yàn)楣蕛r(jià)值要反映這種變動(dòng)的可能性，所以企業(yè)在確定現(xiàn)金流量變動(dòng)時(shí)考慮了預(yù)期現(xiàn)金流量變動(dòng)和折現(xiàn)率變動(dòng)，或兩者某些變動(dòng)的組合。在確定折現(xiàn)率時(shí)，企業(yè)應(yīng)使用與估計(jì)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量相同的假設(shè)，以避免某些假設(shè)的影響被忽視或被重復(fù)計(jì)算。

　　24.有時(shí)成本大致等同于其公允價(jià)值。特別是當(dāng)：

　?。?）從最初種植費(fèi)用發(fā)生至今，幾乎沒(méi)有發(fā)生生物轉(zhuǎn)化（例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日前剛剛種植的果樹(shù)種籽）

　?。?）預(yù)期生物轉(zhuǎn)化對(duì)價(jià)格的影響是不重要的（例如，為期30年的菠籮生產(chǎn)周期中最初幾年的生長(zhǎng)）。

　　25.生物資產(chǎn)一般地在實(shí)體上附著在土地上（例如，人工林地中的樹(shù)木）。因此，資產(chǎn)集合可能存在活躍市場(chǎng)，但附著在土地上的生物資產(chǎn)都可能沒(méi)有單獨(dú)的活躍市場(chǎng)。如生物資產(chǎn)、土地和土地改良形成一個(gè)資產(chǎn)組合。企業(yè)可以使用資產(chǎn)組合的信息決定生物資產(chǎn)的公允價(jià)值，例如，從上述資產(chǎn)集合的公允價(jià)值中減去土地和土地改良的公允價(jià)值來(lái)確定生物資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　損失和利得

　　26.按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行生物資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失，以及生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去預(yù)期至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用后的余額變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。

　　27.因?yàn)榇_定公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，要減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用，所以初始確認(rèn)生物資產(chǎn)可能會(huì)產(chǎn)生損失。所以初始確認(rèn)一項(xiàng)生物資產(chǎn)也可能會(huì)產(chǎn)生利得，例如牲畜出生。 　　28.按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。

　　29.由于收獲農(nóng)產(chǎn)品而對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)可能會(huì)產(chǎn)生利得或損失。

　　公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量

　　30.本準(zhǔn)則是假設(shè)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。但是，如果生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或價(jià)值無(wú)法確定，并且公允價(jià)值的其他估計(jì)方法明顯不可礦，上述假設(shè)對(duì)干初始確認(rèn)無(wú)法成立。在此情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)該按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦能夠可計(jì)計(jì)量，企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)首將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。

　　31.只有在初始確認(rèn)時(shí)，本準(zhǔn)則第30段中的假設(shè)才有可能無(wú)法成立。企業(yè)一旦使用公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量生物資產(chǎn)，應(yīng)持續(xù)使用該方法直至處置該生物資產(chǎn)。

　　32.在各種情況下，企業(yè)均應(yīng)按照收獲時(shí)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量農(nóng)產(chǎn)品。本準(zhǔn)則認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)的公允價(jià)值總是能夠可靠確定。

　　33.企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)一一存貨》，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定成本、累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失。

　　政府補(bǔ)助

　　34.按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的生物資產(chǎn)，對(duì)無(wú)條件的政府補(bǔ)助應(yīng)在補(bǔ)助成為應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入收入。

　　35.按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的生物資產(chǎn)，對(duì)有條件的政府補(bǔ)助條件包括：要求企業(yè)不得從事某項(xiàng)特定農(nóng)業(yè)活動(dòng)）應(yīng)在達(dá)到政府補(bǔ)助要求的條件時(shí)，計(jì)入收入。

　　36.政府補(bǔ)助的條件和期限各不相同。例如，某項(xiàng)政府補(bǔ)助可能會(huì)要求企業(yè)在特定地區(qū)耕種5年。如果耕種不滿(mǎn)5年，企業(yè)應(yīng)退回全部政府補(bǔ)助。在這種情況下，企業(yè)在耕種滿(mǎn)5年前不應(yīng)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入。如果政府允許企業(yè)按照耕種時(shí)間保留部分政府補(bǔ)助，企業(yè)以時(shí)間為分配基礎(chǔ)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為收入。

　　37.如果生物資產(chǎn)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量（見(jiàn)本準(zhǔn)則第30段），與該項(xiàng)生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該適用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》。

　　38.如果生物資產(chǎn)按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量，并且政府補(bǔ)助條款要求企業(yè)不得從事特定農(nóng)業(yè)活動(dòng)，本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理要求與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第加號(hào)》不成?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第加號(hào)》只適用于那些與按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量的生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 　　列報(bào)

　　39.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　披露

　　一般要求

　　40.企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期內(nèi)由干初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額。

　　41.企業(yè)應(yīng)對(duì)各組生物資產(chǎn)分別加以說(shuō)明。

　　42.本準(zhǔn)則第41段所要求的披露可以采用文字?jǐn)⑹龇绞交蛘叨空f(shuō)明方式。

　　43.本準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)各組生物資產(chǎn)采用定量說(shuō)明方式加以披露。如果恰當(dāng)，披露時(shí)要區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，或者成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。例如，企業(yè)應(yīng)分組披露消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面金額。企業(yè)可以將上述兩組進(jìn)一步按成熟生物資產(chǎn)和非成熟生物資產(chǎn)劃分。這些劃分所提供的信息有利于估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)披露分類(lèi)的基礎(chǔ)。

　　44.消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或出售的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)的例子包括：準(zhǔn)備用來(lái)生產(chǎn)肉品的牲畜、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚(yú)、玉米和小麥等莊稼、長(zhǎng)成后準(zhǔn)備作為原木的樹(shù)木。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。例如，產(chǎn)奶的牲畜、葡萄樹(shù)、果樹(shù)、保留樹(shù)干但收獲柴薪的樹(shù)木。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，不是農(nóng)產(chǎn)品。

　　45.生物資產(chǎn)也可以劃分為成熟生物資產(chǎn)和末成熟生物資產(chǎn)。成熟生物資產(chǎn)對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，是指那些具有收獲特征的部分，對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，是指那些可以連續(xù)收獲的部分。

　　46.如果沒(méi)有通過(guò)其他渠道披露，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：

　?。?）涉及每組生物資產(chǎn)的活動(dòng)的性質(zhì)；

　?。?）非財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)?shí)物數(shù)量的估計(jì)：1]期末備組生物資產(chǎn)；2本期內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)出。

　　47.企業(yè)應(yīng)該披露確定各類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)公允價(jià)值和各組生物資產(chǎn)的公允價(jià)值所運(yùn)用的方法和重要假設(shè)。

　　48.企業(yè)應(yīng)該披露當(dāng)期內(nèi)收獲的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時(shí)的公允價(jià)值減預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用。

　　49.企業(yè)應(yīng)該披露：

　?。?）所有權(quán)受到限制的生物資產(chǎn)的賬面金額以及所有權(quán)受到限制的情況；作為抵押品的生物資產(chǎn)的賬面金額；

　　（2）因開(kāi)發(fā)或購(gòu)買(mǎi)生物資產(chǎn)而承擔(dān)義務(wù)的金額；

　?。?）與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理戰(zhàn)略。

　　50.企業(yè)應(yīng)提供當(dāng)期期初與期末生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)的調(diào)節(jié)表。不要求提供比較數(shù)據(jù)。調(diào)節(jié)表包括：

　　（1）因公允價(jià)值減去預(yù)期至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用的變化而產(chǎn)生的利得或損失；

　?。?）因購(gòu)買(mǎi)而新增加的部分；

　?。?）因出售而減少的部分；

　?。?）因收獲而減少的部分；

　?。?）因企業(yè)合并而增加的部分；

　　（6）因折算境外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的凈差額；

　?。?）其他變化。

　　51.生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)期至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用會(huì)因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)和實(shí)物的變動(dòng)而變動(dòng)。單獨(dú)披露實(shí)物變動(dòng)和價(jià)格變動(dòng)信息有利于評(píng)估當(dāng)期業(yè)績(jī)或預(yù)測(cè)未來(lái)，特別是在生產(chǎn)周期長(zhǎng)于一年情況下。在此情況下，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行分組披露，或者將計(jì)入凈損益的資產(chǎn)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用的變動(dòng)，按照實(shí)物變動(dòng)和價(jià)格變動(dòng)原因分別披露。一般而言，當(dāng)生產(chǎn)周期短于一年時(shí)，上述信息披露的有用性不如對(duì)生產(chǎn)周期長(zhǎng)于一年的（生物資產(chǎn)）的類(lèi)似披露（例如養(yǎng)雞、種植谷類(lèi)）。

　　52.生物轉(zhuǎn)化導(dǎo)致一系列實(shí)物變化——生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖。每一變化都是可觀(guān)測(cè)和可測(cè)定的。每項(xiàng)實(shí)物變化都與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)。因收獲而導(dǎo)致生物資產(chǎn)公允價(jià)值變化同時(shí)也是實(shí)物變化。

　　53.農(nóng)業(yè)活動(dòng)經(jīng)常面臨著天氣、病害和其他自然災(zāi)害的侵襲。如果發(fā)生上述事件，考慮到其規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率，如果有助于了解企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績(jī)，企業(yè)應(yīng)該按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》的規(guī)定披露收入和費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。例如，嚴(yán)重的病疫、洪水或干旱、大面積的蟲(chóng)害等。

　　生物資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充披露要求

　　54.當(dāng)企業(yè)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)披露生物資產(chǎn)的下列信息：

　?。?）生物資產(chǎn)的描述；

　?。?）對(duì)公允價(jià)值不能夠可礦計(jì)量的原因的解釋?zhuān)?/P>

　?。?）如果可能，公允價(jià)值高度可靠所處的估計(jì)期間；

　?。?）使用的折舊方法；

　?。?）使用的折舊期限和折舊率；

　　（6）期初和期末的賬面原值和累計(jì)折舊（包含累計(jì)減值損失）。

　　55.如果當(dāng)期內(nèi)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量生物資產(chǎn)（見(jiàn)本準(zhǔn)則第30段），企業(yè)應(yīng)單獨(dú)披露處置該項(xiàng)生物資產(chǎn)而確認(rèn)的利得或損失。按本準(zhǔn)則第50段的要求編制的調(diào)節(jié)表應(yīng)單獨(dú)披露與該部分生物資產(chǎn)相關(guān)的金額。另外，調(diào)節(jié)表還應(yīng)包括下列已計(jì)入凈損益的項(xiàng)目的金額：

　?。?）減值損失；

　?。?）域值轉(zhuǎn)回；

　?。?）折舊。

　　56.按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)域值損失計(jì)量的生物資產(chǎn)，如果公允價(jià)值在當(dāng)期內(nèi)變得能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)披露下列信息：

　?。?）對(duì)該項(xiàng)生物資產(chǎn)的描述；

　　（2）對(duì)公允價(jià)值變?yōu)槟軌蚩煽坑?jì)量的原因的解釋?zhuān)?/P>

　?。?）變化的影響。

　　政府補(bǔ)助

　　57.下列事項(xiàng)如與本準(zhǔn)則涉及的農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)，企業(yè)應(yīng)披露：

　?。?）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和概述；

　?。?）未履行的與政府補(bǔ)助相關(guān)聯(lián)的條件或其他或有事項(xiàng)；

　?。?）預(yù)計(jì)的政府補(bǔ)助的聲大減少。

　　生效日期和過(guò)渡性規(guī)定

　　58.本準(zhǔn)則對(duì)自2000年l月1日或以后開(kāi)始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)提前使用。如果企業(yè)在2003年1月1日前開(kāi)始的期間采用，應(yīng)披露這一事實(shí)。

　　59.本準(zhǔn)則沒(méi)有制定任何特別的過(guò)渡性規(guī)定。采用本準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)遵循《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》的規(guī)定。