（1992年12月修訂）

　　目的

　　有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，有助于為財務(wù)報表的使用者評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力以及企業(yè)使用這些現(xiàn)金流量的需要提供依據(jù)。使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，需要對企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其時間性與確定性作出評價。

　　本號準(zhǔn)則的目的是要求提供企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變化的信息。這種信息采用現(xiàn)金流量表的形式加以提供。

　　該表對會計期間源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量進(jìn)行了分類。

　　范圍

　　1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求編制現(xiàn)金流量表，并且應(yīng)將它作為每期需呈報的財務(wù)報表的不可分割的一部分來加以呈報。

　　2.本號準(zhǔn)則替代于1977年6月批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第7號財務(wù)狀況變動表.

　　3.企業(yè)財務(wù)報表的使用者關(guān)心企業(yè)是如何形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的。不論企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)如何，也不論是否可如同金融機(jī)構(gòu)一樣，將現(xiàn)金視作企業(yè)的產(chǎn)品，都是如此。企業(yè)需要現(xiàn)金，基本上是出于相同的原因，盡管其創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)可能不同。企業(yè)需要用現(xiàn)金來從事經(jīng)營、償付債務(wù)，并向投資者提供回報。因此，本號準(zhǔn)則要求所有企業(yè)呈報現(xiàn)金流量表。

　　現(xiàn)金流量信息的作用

　　4.當(dāng)現(xiàn)金流量表結(jié)合其他財務(wù)報表一起使用時，所提供的信息能使使用者評價企業(yè)凈資產(chǎn)的變動、財務(wù)結(jié)構(gòu)（包括流動性和償債能力），以及企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境和時機(jī)的變化而影響現(xiàn)金流量的金額和時間的能力?，F(xiàn)金流量的信息有助于評價企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并使使用者能夠建立評價和比較不同企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的模式。它還提高了不同企業(yè)經(jīng)營業(yè)績報告的可比性，因為它消除了對相同交易和事項采用不同會計處理的影響。

　　5.關(guān)于以往現(xiàn)金流量的信息常用來作為未來現(xiàn)金流量的金額、時間和確定性的指標(biāo)。它還有助于復(fù)核過去對未來現(xiàn)金流量所作估計的準(zhǔn)確性，以及檢查獲利能力、凈現(xiàn)金流量與價格變動影響之間的關(guān)系。 定義

　　6.本號準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語具有特定的含義：

　　現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金和活期存款。

　　現(xiàn)金等價物，是指隨時能轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金的短期投資，其流動性高，價值變動的風(fēng)險小。

　　經(jīng)營業(yè)務(wù)，是指創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)以及不屬于投資或融資業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)。

　　投資業(yè)務(wù)，是指取得和處理長期資產(chǎn)以及不包括現(xiàn)金等價物在內(nèi)的其他投資。

　　融資業(yè)務(wù)，是指導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益資本以及借款的規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化的業(yè)務(wù)。

　　現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

　　7.持有現(xiàn)金等價物的目的，是為了滿足支付短期現(xiàn)金的需要，而不是為了投資或其他目的。能作為現(xiàn)金等價物的投資，必須可以隨時轉(zhuǎn)變?yōu)橐阎痤~的現(xiàn)金，并且價值變動的風(fēng)險較小。因此，一項投資，當(dāng)其期限較短時，如期限為從購買日期開始三個月或不到三個月，通常才可作為現(xiàn)金等價物。權(quán)益性投資不包括在現(xiàn)金等價物之內(nèi)，除非其實質(zhì)上屬于現(xiàn)金等價物。例如，在靠近到期日購買的并且規(guī)定了贖回日期的優(yōu)先股即屬此類。

　　8.銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。但是，在有些國家，需要即時償還的銀行透支也屬于企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分。在這種情況下，銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之中。這種籌資舉措的特點(diǎn)是銀行往來余額經(jīng)常在結(jié)存和透支之間波動。

　　9.現(xiàn)金流量不包括現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的組成項目之間的變動，因為這些內(nèi)部組成部分是企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分，而不屬于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金管理包括將多余現(xiàn)金投資于現(xiàn)金等價物。

　　現(xiàn)金流量表的呈報

　　10.現(xiàn)金流量表應(yīng)按經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)分類報告當(dāng)期的現(xiàn)金流量。

　　11.企業(yè)應(yīng)以最適合企業(yè)業(yè)務(wù)的方式，呈報源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。根據(jù)業(yè)務(wù)分類提供信息，可以使使用者據(jù)以評價這些業(yè)務(wù)對企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額的影響。這類信息還可以用于評價這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。

　　12.一項單一的交易可能包括列作不同分類的現(xiàn)金流量。例如，當(dāng)以現(xiàn)金償還貸款的利息和本金時，利息因素可以歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù)，本金因素則歸類為融資業(yè)務(wù)。

　　經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　13.經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流量的金額是一個重要的指標(biāo)，通過它可以判斷在不依靠外部資金來源的情況下，企業(yè)經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量是否足以償還貸款、維持企業(yè)的經(jīng)營能力、派發(fā)股利以及進(jìn)行新的投資。有關(guān)以往經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量具體構(gòu)成的資料，結(jié)合其他資料，有助于預(yù)測未來經(jīng)營形成的現(xiàn)金流量。

　　14.源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量主要來自企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)。因此，這些現(xiàn)金流量一般產(chǎn)生于決定企業(yè)凈損益的交易或其他事項。源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下：

　　（1）銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金收入；

　　（2）特許權(quán)、服務(wù)費(fèi)、傭金和其他收益的現(xiàn)金收入；

　?。?）向貨物供應(yīng)者和勞務(wù)提供者支付現(xiàn)金；

　?。?）向雇員或代雇員支付現(xiàn)金；

　?。?）保險企業(yè)在有關(guān)保險金、索賠、年金和其他保險單利益方面的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出；

　?。?）繳納所得稅的現(xiàn)金支出或稅款退還，除非這些收支能具體確認(rèn)為屬于融資或投資業(yè)務(wù)；

　?。?）簽訂交易或貿(mào)易合同而形成的現(xiàn)金收入或支出。

　　有些交易，如出售廠房，可能會產(chǎn)生應(yīng)計入凈損益的利得或損失。但是，與該類交易有關(guān)的現(xiàn)金流量屬于源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。

　　15.企業(yè)出于商業(yè)交易目的，可能持有證券或貸款，這種情況類似于專為出售而購買的存貨。因此，購買和出售交易證券形成的現(xiàn)金流量歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)。與此類似，金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款通常歸類為經(jīng)營業(yè)務(wù)，因為這與企業(yè)創(chuàng)造收益的主營業(yè)務(wù)有關(guān)。

　　投資業(yè)務(wù)

　　16.單獨(dú)揭示源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量是重要的，因為這種現(xiàn)金流量代表了有多少支出已用于為了產(chǎn)生未來收益和現(xiàn)金流量的投資業(yè)務(wù)。源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下：

　　（1）購置不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的現(xiàn)金支出。這些支出包括與已資本化的開發(fā)費(fèi)用以及自行建造的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的支出；

　　（2）出售不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備、無形資產(chǎn)及其他長期投資的現(xiàn)金收入；

　?。?）購買其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金支出（不包括購買視同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金支出）；

　?。?）出售其他企業(yè)的權(quán)益或債務(wù)工具以及合營企業(yè)中的權(quán)益的現(xiàn)金收入（不包括出售視同現(xiàn)金等價物的證券或出于商業(yè)交易目的持有的證券的現(xiàn)金收入）；

　　（5）給其他方的預(yù)付現(xiàn)金和貸款（不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款）；

　?。?）其他方償還預(yù)付現(xiàn)金和貸款的現(xiàn)金收入（不包括金融機(jī)構(gòu)的預(yù)付現(xiàn)金和貸款）；

　?。?）期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金支出，一74一但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金支出；

　?。?）期貨合同、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)合同和掉期合同的現(xiàn)金收入，但不包括出于商業(yè)交易目的的合同或歸類為融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入。如果一項合同按對某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算，該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量。

　　融資業(yè)務(wù)

　　17.單獨(dú)揭示融資業(yè)務(wù)形成的現(xiàn)金流量是重要的，因為這有助于資本提供者預(yù)計企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的要求。源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量列舉如下：

　?。?）發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具的現(xiàn)金收入；

　?。?）因贖回企業(yè)股份而付給其所有人的現(xiàn)金；

　?。?）通過債券、貸款、票據(jù)、公司債、抵押以及其他短期或長期借款所獲得的現(xiàn)金收入；

　　（4）償還貸款的現(xiàn)金支出；

　　（5）承租人償還與融資租賃有關(guān)的末清償債務(wù)的現(xiàn)金支出。

　　源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告

　　18.企業(yè)應(yīng)按下列方法中的一種報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量：

　　（1）直接法，即揭示現(xiàn)全收入總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別；

　?。?）間接法，即在凈損益的基礎(chǔ)上，調(diào)整非現(xiàn)金性交易的影響，調(diào)整過去或未來經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入或支出的任何遞延或應(yīng)計項目，以及與源于投資與融資的現(xiàn)金流量有關(guān)的收入或費(fèi)用項目。

　　19.應(yīng)鼓勵企業(yè)采用直接法報告源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。直接法提供了有助于估計未來現(xiàn)金流量但不能通過間接法獲得的信息。在直接法下，主要類別的收入總額和現(xiàn)金支出總額的信息可通過下列途徑之一獲得：

　?。?）企業(yè)的會計記錄；

　?。?）按下列事項調(diào)整銷售收入、銷售成本（金融機(jī)構(gòu)為利息收入和類似收入、利息費(fèi)用和類似費(fèi)用）以及損益表內(nèi)的其他項目：

　　①當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付款項的變動；

　?、谄渌乾F(xiàn)金項目；

　?、蹖ν顿Y或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的其他項目。

　　20.在間接法下，源自經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量通過按下列事項調(diào)整凈損益來確定：

　?。?）當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動；

　?。?）非現(xiàn)金項目，如折舊、準(zhǔn)備、遞延稅項、未實現(xiàn)的外匯損益、聯(lián)營企業(yè)的未分配利潤以及少數(shù)股權(quán)；

　?。?）對投資或融資的現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金影響的所有其他項目。

　　在間接法下，源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)金流量，還可以通過列示損益表內(nèi)的收入和費(fèi)用項目以及當(dāng)期存貨和經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付款項的變動情況來反映。

　　源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的報告

　　21.企業(yè)應(yīng)單獨(dú)報告源于投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收人總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別，但第22段和第24段所述的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告。

　　以凈額為基礎(chǔ)報告現(xiàn)金流量

　　22.源于下列經(jīng)營、投資或激資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告：

　?。?）當(dāng)現(xiàn)金流量反映了顧客而不是企業(yè)的業(yè)務(wù)時，代顧客收取和交付的現(xiàn)金；

　?。?）周轉(zhuǎn)快、全額大、期限短的項目的現(xiàn)金收人和支出。

　　23.第22（1）段所指的現(xiàn)金收入和支出列舉如下：

　?。?）銀行活期存款的吸收和償還；

　?。?）投資企業(yè)代顧客持有的資金；

　?。?）為物業(yè)所有者代收并轉(zhuǎn)付給所有者的租金。

　　第22（2）段所指的現(xiàn)金收入和支出是指為以下項目預(yù)付和償還的款項：

　?。?）與持信用卡的顧客有關(guān)的大額款項；

　?。?）投資項目的購買和出售；

　?。?）其他短期借款，如期限為三個月或三個月以內(nèi)的借款。

　　24.金融機(jī)構(gòu)源于下列各項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量應(yīng)以凈額為基礎(chǔ)予以報告：

　?。?）吸收和償還有固定到期日的存款的現(xiàn)金收入和支出；

　?。?）向其他金融機(jī)構(gòu)拆放和提取存款；

　?。?）對顧客的預(yù)付現(xiàn)金和貸款以及預(yù)付現(xiàn)金和貸款的收回。

　　外幣現(xiàn)金流量

　　25.外幣交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)以企業(yè)的報告貨幣加以記錄，外幣金額應(yīng)按現(xiàn)金流量形成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn)行換算。

　　26.國外附屬公司的現(xiàn)金流量應(yīng)采用現(xiàn)金流量形成日期的報告貨幣與外幣之間的匯率進(jìn)行換算。

　　27.報告以外幣計價的現(xiàn)金流量，應(yīng)采用與國際會計準(zhǔn)則第21號外幣匯率變動影響的會計一致的方法。該準(zhǔn)則允許使用與實際匯率接近的匯率。例如，某一期間的加權(quán)平均匯率可以用于記錄外幣交易或換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。但是國際會計準(zhǔn)則策21號不允許采用資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率來換算國外附屬公司的現(xiàn)金流量。

　　28.外幣匯率變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益不是現(xiàn)金流量。但是，匯率變動對所持有的或到期的以外幣計價的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響應(yīng)在現(xiàn)金流量表中報告，以便調(diào)節(jié)期初和期末的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。該項金額應(yīng)與源于經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量分開呈報，并且如果現(xiàn)金流量按期末匯率報告，還應(yīng)包括可能存在的換算差異。

　　非常項目

　　29.與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)臍w類，并單獨(dú)揭示。

　　30.與非常項目有關(guān)的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中應(yīng)按源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)作單獨(dú)的揭示，以便讓使用者能夠理解它們的性質(zhì)以及它們對企業(yè)目前和未來現(xiàn)金流量的影響。這些揭示是在國際會計準(zhǔn)則第8號非常項目、基本錯誤和會計政策的變更要求揭示非常項目的性質(zhì)和金額的基礎(chǔ)上的補(bǔ)充要求。

　　利息和股利

　　31.由已收取和已支付的利息和勝利產(chǎn)生的現(xiàn)全流量應(yīng)分項單獨(dú)揭示。每一項目均應(yīng)按各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)。

　　32.在某一期間已支付的利息的總額，不論它是否在損益表中已確認(rèn)為費(fèi)用，或者根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用所允許的備選方法已予以資本化，都應(yīng)在現(xiàn)金流量表中揭示。

　　33.就金融機(jī)構(gòu)而言，已支付的利息和已收取的利息與股利，通常被歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。但是，就其他企業(yè)而言，如何對該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識。已支付的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因為它們涉及凈損益的確定。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因為它們是獲得資金來源或投資回報的成本。

　　34.已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因為它是獲得資金來源的成本。另外，已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用者確定企業(yè)用源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力。

　　所得稅

　　35.所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)揭示，并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，除非能具體確認(rèn)其源于融資和投資業(yè)務(wù)。

　　36.所得稅由產(chǎn)生現(xiàn)金流量的交易所產(chǎn)生，這些現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中被歸類為源于經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。納稅支出可能容易被確認(rèn)為源于投資或融資活動，但有關(guān)稅金的現(xiàn)金流量通常卻難以辨認(rèn)，并可能在不同的期間由所依存的交易的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生。因此，已付的稅金通?？蓺w類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。但是，當(dāng)能確認(rèn)稅金的現(xiàn)金流量是由某項交易所產(chǎn)生，而該交易又能產(chǎn)生歸類為源于投資或融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量時，將稅金的現(xiàn)金流量歸類為源于投資或融資業(yè)務(wù)是恰當(dāng)?shù)?。如果稅金的現(xiàn)金流量已分配給一種以上的業(yè)務(wù)，已付稅金的總額應(yīng)予以揭示。

　　對附屬公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資

　　37.當(dāng)采用權(quán)益法或成本法核算對聯(lián)營企業(yè)或附屬公司的投資時，投資者僅限于在現(xiàn)金流量表中報告其自身和被投資企業(yè)之間的現(xiàn)金流量，如股利和預(yù)付款項。

　　38.企業(yè)如采用比例會并方法報告其在共同控制實體中的權(quán)益（見國際會計準(zhǔn)則第31號合營中權(quán)益的財務(wù)報告），在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)包括其在共同控制實體的現(xiàn)金流量中的份額。企業(yè)如采用權(quán)益法報告該權(quán)益，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)包括有關(guān)共同控制實體的現(xiàn)金流量，以及它與共同控制實體之間的分配和其他款項往來。

　　附屬公司和其他經(jīng)營單位的收購和出售

　　39.收購和出售附屬公司及其他經(jīng)營單位所形成的現(xiàn)金流量總額；應(yīng)歸類為源于投資業(yè)務(wù)單獨(dú)呈報。

　　40.企業(yè)應(yīng)揭示本期與收購和出售附屬公司及其他經(jīng)營單位有關(guān)的下列各項的總額：

　?。?）收購或出售的總價款；

　?。?）收購或出售價款中用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物支付的部分；

　?。?）在收購或出售的附屬公司和經(jīng)營單位中，現(xiàn)全和現(xiàn)金等價物的金額；

　?。?）在收購或出售的附屬公司和經(jīng)營單位中，按各主要類別匯總的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之外的資產(chǎn)和負(fù)債余額。

　　41.以同一項目單獨(dú)反映收購和出售附屬公司及其他經(jīng)營單位對現(xiàn)金流量的影響，同時單獨(dú)揭示所取得或處理的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，有助于將該類現(xiàn)金流量與源于其他經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量區(qū)分開來。出售對現(xiàn)金流量的影響，不應(yīng)在收購形成的現(xiàn)金流量中扣除。

　　42.作為收購和出售的價款而支付或收取的現(xiàn)金的總額，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)按減去所收購或出售的附屬公司和其他經(jīng)營單位的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之后的凈額予以報告。 非現(xiàn)金交易

　　43.不需使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物品的投資和融資交易不應(yīng)包括在現(xiàn)金流量表內(nèi)。這類交易應(yīng)采用提供與投資和融資業(yè)務(wù)相關(guān)的所有信息的方式，在財務(wù)報表的其他地方加以揭示。

　　44.很多投資和融資業(yè)務(wù)盡管確實影響企業(yè)的資本和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，但對目前的現(xiàn)金流量沒有直接影響。將非現(xiàn)金交易排除在現(xiàn)金流量表之外，是與現(xiàn)金流量表的目的相一致的，因為這些項目不涉及當(dāng)期的現(xiàn)金流量。非現(xiàn)金交易列舉如下：

　　以直接形成有關(guān)負(fù)債方式或融資租賃方式購置資產(chǎn)；

　　以發(fā)行股份方式收購企業(yè)；

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益。

　　現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成

　　45.企業(yè)應(yīng)揭示現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成，并應(yīng)呈報在現(xiàn)金流量表中的金額與在資產(chǎn)負(fù)債表中報告的同等項目的金額之間的對照。

　　46.鑒于在世界范圍內(nèi)現(xiàn)金管理實務(wù)和融資安排有所不同，為了遵循國際會計準(zhǔn)則第1號會計政策的揭示的要求，企業(yè)應(yīng)揭示確定現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成所采用的政策。

　　47.確定現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物所采用的政策的變化的影響，例如：以前作為企業(yè)投資組合一部分考慮的金融工具分類變化的影響，應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號非常項目基本錯誤和會計政策的變更來報告。

　　其他揭示

　　48.企業(yè)應(yīng)揭示其持有的但不能供集團(tuán)使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額，并一同提供管理當(dāng)局的說明。

　　49.在很多情況下，企業(yè)所持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物不能供集團(tuán)使用。例如，附屬公司在存在外匯管制和其他法律限制的國家從事經(jīng)營活動，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物不能供母公司和其他附屬公司用于一般用途。

　　50.附加信息關(guān)系到使用者對企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力的理解，因此，應(yīng)鼓勵連同管理當(dāng)局的說明一起揭示這種信息。附加信息包括：

　　（1）可用于未來經(jīng)營業(yè)務(wù)和結(jié)算資本承諾的未動用借款額度的金額，對使用該額度的限制條件應(yīng)作出說明；

　?。?）在采用比例合并法時所報告的與合營企業(yè)中的權(quán)益有關(guān)的，源于經(jīng)營、投資和融資各業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的總額；

　?。?）在維持經(jīng)營能力所需現(xiàn)金流量之外的、表明經(jīng)營能力增加的現(xiàn)金流量的總額；所報告的各個行業(yè)分部和地區(qū)分部的經(jīng)營、投資和融資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的金額（見國際會計準(zhǔn)則第14號按分部報告財務(wù)信息）。

　　51.單獨(dú)揭示能夠表明經(jīng)營能力的現(xiàn)金流量和維持經(jīng)營能力所需的現(xiàn)金流量，有助于使用者確定企業(yè)是否的足夠的投資來維持其生產(chǎn)能力。企業(yè)沒有足夠的投資來維持其經(jīng)營能力，可能是出于目前償債或向所有者分配的目的，而損害了未來的獲得能力。

　　52.揭示分部的現(xiàn)金流量，能使使用者更好地理解總體業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量與其組成部分的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，以及分部現(xiàn)金流量的獲取能力和變動情況。

　　生效日期

　　53.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1994年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。