?。?993年12月修訂）

　　目的

　　本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)研究和開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。

　　研究和開發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)上的主要問題是這類費(fèi)用是否應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)或費(fèi)用。

　　本號(hào)準(zhǔn)則使用了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來決定研究和開發(fā)費(fèi)用何時(shí)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，以及何時(shí)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。同時(shí)也為這些標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用提供了實(shí)務(wù)指南。

　　范圍

　　1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于研究和開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。

　　2.本號(hào)準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一研究和開發(fā)活動(dòng)的會(huì)計(jì).

　　3.本號(hào)準(zhǔn)則不適用于開采行業(yè)中石油、天然氣、礦藏的勘探和開發(fā)費(fèi)用，但適用于這類行業(yè)中的其他研究和開發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用。

　　根據(jù)合同為他人進(jìn)行的研究和開發(fā)活動(dòng)

　　4.某個(gè)企業(yè)可能根據(jù)合同為其他企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)活動(dòng)。如果合同條款的實(shí)質(zhì)是，與該項(xiàng)研究和開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移或?qū)?huì)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么，從事研究和開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建筑合同對(duì)研究和開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而風(fēng)險(xiǎn)和利益的接受方則應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則核算其費(fèi)用。

　　5.如果與其他企業(yè)的合同條款的實(shí)質(zhì)是，與該項(xiàng)研究和開發(fā)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益沒有或?qū)⒉粫?huì)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么，從事研究和開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)也應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則對(duì)研究和開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。表明不會(huì)將研究和開發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和利益轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的因素有：

　?。?）無論研究和開發(fā)活動(dòng)的成果如何，從事研究和開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均有向其他企業(yè)償還其提供的任何資金的契約性義務(wù)；

　?。?）盡管合同未要求從事研究和開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)向其他企業(yè)償還其提供的任何資金，但是一旦其他企業(yè)提出或是環(huán)境條件表明償還資金是可能的，便需償付。

　　定義

　　6.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　研究，是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和理解而從事的有創(chuàng)造性的和有計(jì)劃的調(diào)查。

　　開發(fā)，是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)。

　　7.研究和開發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)通常較容易理解，但在某些特殊情況下，實(shí)務(wù)操作上對(duì)此卻很難認(rèn)定。雖然在這一方面，以上定義可以幫助企業(yè)，但研究和開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定則通常取決于企業(yè)的類型、組織機(jī)構(gòu)和工程項(xiàng)目的種類。

　　8.研究活動(dòng)的典型例子包括：

　?。?）為取得新知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；

　　（2）為研究成果或其他知識(shí)的運(yùn)用而進(jìn)行的研究工作；

　　（3）對(duì)替代產(chǎn)品或工序的研究工作；

　　（4）為產(chǎn)品可能的創(chuàng)新、改進(jìn)或工序替換而做的制定配方和設(shè)計(jì)工作。

　　9.開發(fā)活動(dòng)典型的例子包括：

　?。?）對(duì)替代產(chǎn)品和工序進(jìn)行評(píng)價(jià)；

　　（2）對(duì)投產(chǎn)前的原型、模具進(jìn)行設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；

　?。?）對(duì)采用新工藝制成的工具、裝配架、鑄模和印模進(jìn)行設(shè)計(jì)；

　　（4）對(duì)不適于大規(guī)模商業(yè)性生產(chǎn)的實(shí)驗(yàn)性機(jī)器進(jìn)行設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)行。

　　10.既非研究活動(dòng)又非開發(fā)活動(dòng)但可能與這兩者密切相關(guān)的活動(dòng)的例子包括：

　　（1）在商業(yè)性生產(chǎn)的前期為確保工作的完成所實(shí)施的監(jiān)督；

　?。?）在商業(yè)性生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制，包括產(chǎn)品的例行檢查；

　?。?）商業(yè)性生產(chǎn)過程中因故障而進(jìn)行的修理工作；

　?。?）為改良或豐富現(xiàn)有產(chǎn)品或提高產(chǎn)品質(zhì)量所作的例行工作；

　?。?）在商業(yè)活動(dòng)中根據(jù)客戶的需要或特別要求，調(diào)整現(xiàn)有的生產(chǎn)能力；

　　（6）對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行季節(jié)性或定期的改變；

　?。?）對(duì)工具、裝配架、鑄模、印模進(jìn)行的例行設(shè)計(jì)；

　?。?）與建造、遷移、重新安排或啟用非為研究和開發(fā)項(xiàng)目專用的工具和設(shè)備有關(guān)的活動(dòng)，包括設(shè)計(jì)和監(jiān)督建造等。

　　研究和開發(fā)費(fèi)用的組成

　　11.研究和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括所有直接歸屬于研究和開發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用，或可以在合理的基礎(chǔ)上分配給這類活動(dòng)的費(fèi)用。

　　12.研究和開發(fā)費(fèi)用包括：

　?。?）從事研究和開發(fā)活動(dòng)的人員的薪金、工資和其他有關(guān)的人工費(fèi)用；

　　（2）在研究和開發(fā)活動(dòng)中所消耗的材料和勞務(wù)費(fèi)用；

　?。?）在研究和開發(fā)活動(dòng)中所使用的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊；

　?。?）在研究和開發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的有別于一般管理費(fèi)用的間接費(fèi)用，其分配與存貨的間接費(fèi)用分配相似（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)存貨）。

　?。?）其他費(fèi)用，如在研究和開發(fā)活動(dòng)中使用的專利權(quán)和許可證費(fèi)用的攤銷。

　　13.銷售費(fèi)用不列入研究和開發(fā)費(fèi)用中。

　　借款費(fèi)用是否列入研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用中所允許的備選處理方法加以決定。

　　研究和開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

　　14.研究和開發(fā)費(fèi)用在各會(huì)計(jì)期間的分配，取決于該費(fèi)用與企業(yè)預(yù)期從研究和開發(fā)活動(dòng)中獲取的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。當(dāng)該費(fèi)用有可能產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，并且可以可靠地計(jì)量時(shí)，此費(fèi)用可確認(rèn)為資產(chǎn)。研究活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于特定的研究費(fèi)用支出，并不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。開發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于，由于它已比研究活動(dòng)階段大大進(jìn)步，在某些情況下，企業(yè)能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性。因此，當(dāng)開發(fā)費(fèi)用符合某些標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該項(xiàng)費(fèi)用有可能會(huì)產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，它可以被確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　研究費(fèi)用

　　15.研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　開發(fā)費(fèi)用

　　16.項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用如果不符合下述第17段所述的資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在其發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用最初已確認(rèn)為費(fèi)用的，不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)；

　　17.當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用符合下述所有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可確認(rèn)為資產(chǎn)。

　?。?）產(chǎn)品或工序可以清楚地確定，分配給產(chǎn)品或工序的費(fèi)用可以單獨(dú)認(rèn)定，并且可以可靠地計(jì)量；

　?。?）產(chǎn)品或工序在技術(shù)上的可行性可以被證實(shí)；

　?。?）企業(yè)打乒生產(chǎn)、銷售或者使用這種產(chǎn)品或工序；

　?。?）這種產(chǎn)品或工序存在市場(chǎng)，如果是為內(nèi)部使用而不是出售，其對(duì)企業(yè)的有用性可以被證實(shí)；

　?。?）存在足夠的資源，或者能夠證明可以獲得這種資源，以完成此項(xiàng)目及其營(yíng)銷，或者對(duì)該產(chǎn)品或工藝進(jìn)行使用。

　　確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用，不應(yīng)超過可能從有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益中收回的金額在扣除進(jìn)一步的開發(fā)費(fèi)用、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷售該產(chǎn)品時(shí)直接發(fā)生的錯(cuò)售費(fèi)用和管理費(fèi)用之后的凈額。

　　18.即使項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用滿足一項(xiàng)資產(chǎn)的定義，此費(fèi)用也可能不能滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴荒艹浞挚隙ㄎ磥淼慕?jīng)濟(jì)利益可以作為開發(fā)費(fèi)用的成果而流入企業(yè)。在這種情況下，開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，并且不能在隨后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　19.預(yù)計(jì)從開發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益包括銷售產(chǎn)品或工序的收入、企業(yè)本身使用該產(chǎn)品或工序所節(jié)約的成本或其他利益。如果未來的銷售價(jià)格可能低于本期末的現(xiàn)行價(jià)格，并且降低的售價(jià)可能不能由另外降低的成本完全抵消，在這種情況下，上述收入和所節(jié)約的成本應(yīng)根據(jù)未來的價(jià)格和成本加以估計(jì)。在其他情況下，對(duì)上述收入和所節(jié)約的成本則可以根據(jù)期末的現(xiàn)行價(jià)格或當(dāng)時(shí)的狀況加以估計(jì)。

　　20.第17段對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，涉及對(duì)開發(fā)活動(dòng)所不可避免的不確定性的評(píng)價(jià)。在為了確定確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用的金額而作出所需要的判斷時(shí)，需要對(duì)這種不確定性作出審慎的考慮。實(shí)施審慎原則并不允許故意減記資產(chǎn)價(jià)值。

　　開發(fā)費(fèi)用的攤銷

　　21.確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按系統(tǒng)的方法予以攤銷，并確認(rèn)為費(fèi)用，以使反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式。

　　22.開發(fā)費(fèi)用與企業(yè)期望產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，通常只能間接和泛泛地確定，這是由開發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)所決定的。當(dāng)企業(yè)按系統(tǒng)的方法攤銷開發(fā)費(fèi)用以便反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被確認(rèn)的模式時(shí)，必須以下述兩點(diǎn)作為參照：

　?。?）銷售或使用該產(chǎn)品或工序所帶來的收入和其他利益；

　　（2）該產(chǎn)品或工序預(yù)計(jì)被銷售或使用的時(shí)間期間。

　　攤銷通常從產(chǎn)品或工序可銷售或使用時(shí)開始。

　　23.技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的陳舊廢置所產(chǎn)生的不確定性因素，限制著開發(fā)費(fèi)用攤銷的數(shù)量和期限。進(jìn)一步說，人們通常很難預(yù)計(jì)到段時(shí)間后又產(chǎn)生的新產(chǎn)品或新工序帶來的進(jìn)一步的費(fèi)用和有關(guān)的未來收入?；谏鲜鲈?，開發(fā)費(fèi)用一般按不超過5年的期限攤銷。

　　24.在某些情況下，開發(fā)費(fèi)用帶來的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)被企業(yè)在形成其他資產(chǎn)而不是產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)所吸收。在這種情況下，開發(fā)費(fèi)用的攤銷成為其他資產(chǎn)的成本的組成部分，應(yīng)包括在其他資產(chǎn)的帳面金額之中。例如，先前確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用可以包括在所生產(chǎn)的存貨成本之中。以這種方式包含在其他資產(chǎn)帳面金額中的開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)在這些資產(chǎn)的其他成本確認(rèn)為費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 開發(fā)費(fèi)用的損耗

　　25.當(dāng)未攤銷的開發(fā)費(fèi)用的余額，連同進(jìn)一步發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用、有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用和在銷售該產(chǎn)品過程中直接發(fā)生的銷售及管理費(fèi)用，不再有可能從預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益中收回時(shí)，項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以沖減。一旦第17段將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的任何標(biāo)準(zhǔn)不再被滿足時(shí)，應(yīng)將未攤銷的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用的余額立即沖銷。沖減或沖銷的金額應(yīng)在發(fā)生沖減和沖銷的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 　　26.確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用的未攤銷余額，應(yīng)在各期期末加以檢查?，F(xiàn)在的情況或事項(xiàng)可能表明，本攤銷余額，連同其他有關(guān)費(fèi)用，已超過了有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益。或者，未攤銷的余額可能不再符合確認(rèn)為資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　27.當(dāng)開發(fā)費(fèi)用的金額根據(jù)第25段的要求予以沖減或沖銷后，如果導(dǎo)致沖減或沖銷的情況和事項(xiàng)不再存在，同時(shí)有令人信眼的證據(jù)可以表明新的情況和事項(xiàng)將在可預(yù)見的將來持續(xù)下去時(shí)，應(yīng)將已沖減或沖銷的金額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)扣除如果沒有沖減或沖銷發(fā)生本來應(yīng)按第21段的要求進(jìn)行攤銷確認(rèn)為費(fèi)用的金額。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)作為在本期確認(rèn)為使用的開發(fā)費(fèi)用的金額的減少予以確認(rèn)。

　　過渡性規(guī)定

　　28.根據(jù)第25段所述的導(dǎo)致開發(fā)費(fèi)用沖減或沖銷的情況或事項(xiàng)可能會(huì)發(fā)生變化，以致使沖減或沖銷的金額再次符合確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，沖減或沖銷的金額應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

　　29.需轉(zhuǎn)回的已沖減或沖銷的金額，應(yīng)扣除在沖減或沖銷的期間原應(yīng)作為費(fèi)用確認(rèn)的攤銷金額。例如，當(dāng)企業(yè)在沖減或沖銷的期間已經(jīng)從產(chǎn)品或工序的銷售或使用中確認(rèn)了收入或其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，就有必要這樣做。

　　揭示

　　30.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示

　?。?）企業(yè)對(duì)研究和開發(fā)費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策；

　　（2）在本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究和開發(fā)費(fèi)用的金額；

　?。?）所使用的攤銷方法；

　?。?）所用的攤銷期限或攤銷率；

　?。?）期初和期末未攤銷的開發(fā)費(fèi)用余額的對(duì)照，應(yīng)反映：

　?、俑鶕?jù)第17段確認(rèn)為資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用；

　　②根據(jù)第21段或第25段確認(rèn)為費(fèi)用的開發(fā)使用；

　?、鄯峙渲疗渌Y產(chǎn)帳戶的開發(fā)費(fèi)用；

　?、芨鶕?jù)第27段轉(zhuǎn)回的開發(fā)費(fèi)用。

　　31.應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表或年度報(bào)告中對(duì)研究和開發(fā)活動(dòng)作簡(jiǎn)要說明。同時(shí)還鼓勵(lì)企業(yè)揭示導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)第25段的要求將開發(fā)費(fèi)用的損耗確認(rèn)為費(fèi)用，以及根據(jù)第27段的要求將開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)回的情況或事項(xiàng)。

　　過渡性規(guī)定

　　32.當(dāng)采用本號(hào)準(zhǔn)則造成會(huì)計(jì)政策的變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更的要求來調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，企業(yè)只能將那些在本號(hào)準(zhǔn)則生效日以后發(fā)生并且滿足第17段所述的標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　生效日期

　　33.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1995年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。