前 言

　　世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報財務報表。雖然這些財務報表在國與國之間看上去可能相同，但實際上卻存在著差別。這種差別可能是由于各種社會、經(jīng)濟和法律環(huán)境的不同所引起的，同時也可能是由于不同的國家在制定國家級標準時考慮到財務報表不同使用者的需要所引起的。

　　這些不同的環(huán)境，導致了財務報表要素亦即資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用等不同定義的使用，同時還導致了使用不同的標準確認財務報表中的項目以及對不同計量基礎(chǔ)的取舍。財務報表的范圍和財務報表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。

　　國際會計準則委員會受命通過尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報財務報表有關(guān)的規(guī)定、會計準則和程序，來縮小這些差別。它認為，尋求進一步協(xié)調(diào)的最好辦法，是將注意力集中在為了提供對經(jīng)濟決策有用的信息而編制的財務報表之上。

　　國際會計準則委員會理事會認為，為了這種目的而編制的財務報表，可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因為幾乎所有的使用者都要作經(jīng)濟決策，例如：

　?。╨）決定何時購入、持有或出售一項權(quán)益性投資；

　　（2）評價管理當局的保管或受托責任；

　?。?）評價企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；

　　（4）評價對企業(yè)貸款的保險程度；

　　（5）決定稅務政策；

　?。?）決定可分配利潤和股利；

　　（7）編制和使用國民收入統(tǒng)計指標；

　?。?）管理企業(yè)的活動。

　　然而，理事會認為，各國政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。但是這些要求不應當影響為其他使用者的利益而公布的財務報表，除非這些要求也能滿足那些其他使用者的需要。

　　財務報表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會計模式和名義財務資本保全的概念加以編制的。雖然目前尚無要求變動的一致意見，為了達到提供對經(jīng)濟決策有用的信息的目的，其他的模式和概念可能更為適合。本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會計模式以及資本和資本保全的概念加以設計的。

　　引 言

　　目的和地位

　　1.本結(jié)構(gòu)確立了為外部使用者編制和呈報財務報表所依據(jù)的概念。本結(jié)構(gòu)的目的是：

　?。╨）幫助國際會計準則委員會理事會制定將來的國際會計準則，并對現(xiàn)有的國際會計準則加以復審；

　?。?）為減少國際會計準則所允許的備選會計處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會計準則委員會理事會促進協(xié)調(diào)與編報財務報表有關(guān)的規(guī)定、會計準則和程序；

　　（3）幫助國家級準則制定團體發(fā)展國家級準則；

　?。?）幫助財務報表編制者應用國際會計準則和處理尚待列作國際會計準則題目的問題；

　?。?）幫助審計師形成關(guān)于財務報表是否符合國際會計準則的意見；

　?。?）幫助使用者理解按國際會計準則編制的財務報表中所包含的信息；

　?。?）向關(guān)心國際會計準則委員會工作的人們提供關(guān)于制定國際會計準則的方法的資料。

　　2.本結(jié)構(gòu)并不是一份國際會計準則，因此不對任何特定的計量或揭示問題確定標準。本結(jié)構(gòu)的任何內(nèi)容都不能取代任何具體的國際會計準則。

　　3.國際會計準則委員會理事會承認，在一些有限場合，本結(jié)構(gòu)與國際會計準則之間有所抵觸。在發(fā)生抵觸的那些情況下，應當以國際會計準則而不是以本結(jié)構(gòu)的要求為準。然而，在發(fā)展未來準則和復審現(xiàn)有準則的過程中，國際會計準則委員會理事會將受本結(jié)構(gòu)的指導，因此本結(jié)構(gòu)與國際會計準則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時間的推移而減少。

　　4.本結(jié)構(gòu)將按照理事會的工作經(jīng)驗得到不時的修訂。

　　范 圍

　　5.本結(jié)構(gòu)涉及：

　?。ǘ┴攧請蟊淼哪繕?；

　?。?）決定財務報表的信息有用性的質(zhì)量特征；

　?。?）構(gòu)成財務報表的要素的定義、確認和計量；

　?。?）資本和資本保全概念。

　　6.本結(jié)構(gòu)涉及通用財務報表（下稱財務報表），包括合并財務報表。這些財務報表至少應每年編報一次，并且要針對眾多使用者對資料的共同需要。這些使用者中，有的可能要求并且有權(quán)得到屬于財務報表內(nèi)容以外的資料。然而，許多使用者則不得木依靠財務報表作為他們?nèi)〉秘攧召Y料的主要來源，因此，編制和呈報這一類財務報表時應當考慮到他們的需要。專用財務報告，例如募股書和為稅務目的而編制的計算表，不屬于本結(jié)構(gòu)所涉及范圍。然而，在有關(guān)專用報告的要求允許時，本結(jié)構(gòu)仍可適用。

　　7.財務報表是財務報告過程的一部分。一套完整的財務報表通常包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表①（它可以用多種方法呈報，例如以現(xiàn)金流量表或資金流量表呈報），以及作為財務報表不可分割部分的那些附注、其他報表和說明材料。財務報表還可能包括基于或源自上述報表并應隨之一同閱讀的附表和補充資料。例如，這些附表和補充資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財務資料以及對價格變動影響情況的披露。然而，財務報表并不包括諸如董事報告、董事長聲明書和管理當局討論與分析材料之類的項目以及可能包含在財務報告或年度報告中的類似項目。

　　8.本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營性的報告企業(yè)的財務報表，無論這些企業(yè)屬于公營部門還是私營部門。所謂報告企業(yè)是指有許多使用者依靠財務報表作為關(guān)于該企業(yè)財務資料主要來源的企業(yè)。

　　使用者以及他們對資料的需要

　　9.財務報表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)與公眾。他們利用財務報表以滿足他們對資料的某些不同需要。這些需要包括：

　?。╨）投資者。風險資本的提供者以及他們的顧問關(guān)心他們投資的內(nèi)在風險和投資報酬。他們需要資料來幫助他們決定是否應當買進、持有或賣出。股東們還關(guān)心幫助他們評估企業(yè)支付股利的能力的資料。

　?。?）雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心使他們評估企業(yè)提供報酬、退休福利和就業(yè)機會的能力的資料。

　　（3）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時能否得到支付的資料。

　?。?）供應商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使他們確定欠他們的款項在到期時能否得到支付的資料。商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客，其對企業(yè)的關(guān)心在時間上就可能比貸款人要短。

　?。?）顧客。顧客關(guān)心有關(guān)企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當他們與企業(yè)有長期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時。

　?。?）政府及其機構(gòu)。政府及其機構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動。為了管理企業(yè)的活動、決定稅收政策和作為國民收入等類似統(tǒng)計資料的基礎(chǔ)，它們也需要資料。

　?。?）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對當?shù)亟?jīng)濟作出貢獻，包括其雇請的人數(shù)和對當?shù)毓痰幕蓊?。財務報表通過提供關(guān)于企業(yè)興衰趨勢、近期發(fā)展和活動范圍方面的資料，可以對公眾有所幫助。

　　10.雖然上述使用者對資料的需要不可能完全由財務報表來滿足，但是仍然存在著對所有使用者來說是共同的需要。因為投資者是企業(yè)風險資本的提供者，因此，為了滿足他們的需要而提供的財務報表，也可以滿足財務報表能夠滿足的其他使用者的大部分需要。

　　11.企業(yè)的管理當局對企業(yè)財務報表的編制和呈報負有首要責任。企業(yè)管理當局也關(guān)心財務報表中所包括的信息，盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計劃、決策和控制職責的其他管理和財務方面的資料。管理當局有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容，以滿足其自己的需要。然而，對這一類信息的報告，不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。但是，公布的財務報表都是以管理當局所使用的關(guān)于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動方面的資料為依據(jù)的。

　　財務報表的目標

　　12.財務報表的目標是提供關(guān)于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息，這種信息對于很大一批使用者進行經(jīng)濟決策是有用的。

　　13.為上述目的而編制的財務報表可以滿足大部分使用者的共同需要，但是財務報表并不能提供使用者進行經(jīng)濟決策時可能需要的所有信息，因為財務報表主要反映了過去事件的財務影響，而且不一定提供非財務信息。

　　14.財務報表還反映了管理當局對交托給它的資源的保管責任或受托責任的實施成果。使用者之所以希望評估管理當局的保管責任或受托責任，是為了能夠作出經(jīng)濟決策。例如，這些決策包括是保存還是出賣其對企業(yè)的投資，是延聘還是調(diào)換管理人員。

　　財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動

　　15.財務報表使用者所作的經(jīng)濟決策，要求評估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其產(chǎn)生它們的時間性和確定性。例如，這種能力最終確定了企業(yè)向雇員支付工資、向供應商支付貨款、利息償付、歸還貸款和對股東進行分配的能力。如果使用者得到的是集中說明企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的資料，他們就能更好地評估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。

　　16.企業(yè)的財務狀況受其所控制的經(jīng)濟資源、其財務結(jié)構(gòu)、其資金流動性和償債能力以及其適應所處經(jīng)營環(huán)境變化的能力的影響。關(guān)于企業(yè)所控制的經(jīng)濟資源和企業(yè)過去加工資源的能力的資料，有助于預測企業(yè)將來產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。關(guān)于財務結(jié)構(gòu)的資料，有助于預測今后借款的需要以及了解今后的利潤和現(xiàn)金流量是如何在對企業(yè)擁有權(quán)益的那些人中間進行分配的，同時還有助于預測企業(yè)將來籌資成功的可能性。關(guān)于資金流動性和償債能力的資料，有助于預測企業(yè)承兌其到期的財務承諾的能力。資金流動性是指在考慮了這一時期的財務承諾以后近期內(nèi)現(xiàn)金的可用情況。償債能力是指在較長的時期內(nèi)用現(xiàn)金承兌到期的財務承諾的能力。

　　17.關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績尤其是其獲利能力方面的資料，是評估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟資源的潛在變動所必需的資料。在這一方面，關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的資料是重要的。關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的資料，有助于預測企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，同時還有助于判斷企業(yè)利用新增資源可能取得的效益。

　　18.關(guān)于企業(yè)財務狀況變動的資料，有助于評價企業(yè)在報告期內(nèi)投資、籌資和經(jīng)營等方面的活動。這種資料還有助于使用者評估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力以及企業(yè)對使用那些現(xiàn)金流量的需要。在編制財務狀況變動表時，可以有多種方法對資金加以定義，例如全部財務資源、營運資本、流動資產(chǎn)或現(xiàn)金。本結(jié)構(gòu)不打算對資金規(guī)定定義。

　　19.關(guān)于財務狀況方面的資料主要是在資產(chǎn)負債表中提供的。關(guān)于經(jīng)營業(yè)績方面的資料主要是在損益表中提供的。關(guān)于財務狀況變動的資料是在財務報表中通過一張單獨的報表加以提供的。

　　20.財務報表的各個組成部分是相互聯(lián)系的，因為它們反映了相同交易或其他事項的不同方面。雖然每一張報表提供的資料有所不同，但是沒有任何一張報表是僅為一種目的而提供的，也沒有任何一張報表可以提供使用者特別需要的全部資料。例如，損益表如果不與資產(chǎn)負債表和財務狀況變動表結(jié)合使用，就只能對經(jīng)營業(yè)績提供一種不完整的反映。

　　附注和附表

　　21.財務報表還包括附注、附表和其他資料。例如，它們可能包括與使用者在資產(chǎn)負債表和收益表中所需要的項目相關(guān)的額外資料還可能包括對影響企業(yè)的風險和不確定性情況的揭示以及對于在資產(chǎn)負債表中確認的任何資源和義務（諸如礦藏儲備）情況的披露。關(guān)于地區(qū)分部和行業(yè)分部的資料以及關(guān)于價格變動對企業(yè)的影響的資料也可能通過補充資料的方式加以提供。

　　基 本 假 定

　　權(quán)責發(fā)生制

　　22.為了達到財務報表的目標，財務報表應根據(jù)會計的權(quán)責發(fā)生制加以編制。按照權(quán)責發(fā)生制，交易和其他事項的影響應當在它們發(fā)生時（而不是當現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物收到或支付時辦以確認，并且將它們在會計記錄中加以記錄，以及在與它們相關(guān)期間的財務報表中予以報告。按權(quán)責發(fā)生制編制的財務報表，不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務，代表將來可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財務報表提供了使用者在作出經(jīng)濟決策時最為有用的那種關(guān)于過去交易和其他事項方面的資料。

　　持續(xù)經(jīng)營

　　23.財務報表通常是按照這樣一個假定加以編制的，即企業(yè)是一個經(jīng)營中的實體并且在可以預見的將來將會持續(xù)經(jīng)營。因此，可以假定企業(yè)既沒有打算也沒有需要進行清盤或大力削減其經(jīng)營規(guī)模。如果有這種打算或需要，財務報表可能不得不按照另外不同的方法加以編制，如果是那樣，則應揭示所用的方法。

　　財務報表的質(zhì)量特征

　　24.質(zhì)量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些屬性。四項主要的質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。

　　可理解性

　　25.財務報表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解。為此目的，人們假定使用者對商業(yè)和經(jīng)濟活動以及會計有恰當?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM適當?shù)木θパ芯啃畔?。然而，有些關(guān)于復雜事項的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟決策的需要相關(guān)而應包括在財務報表之中，不能僅僅因為這些信息對于某些使用者來說過于難以理解而將它們排除在財務報表之外。

　　相關(guān)性

　　26.為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。

　　27.信息的預測作用和確認作用是相互聯(lián)系的。例如，關(guān)于擁有資產(chǎn)的現(xiàn)有水平和結(jié)構(gòu)的資料，在使用者致力于預測企業(yè)利用機遇和對付逆境的能力時，對使用者是有價值的。對于過去關(guān)于企業(yè)結(jié)構(gòu)或計劃安排的經(jīng)營活動的結(jié)果等情況的預測，同樣的資料則可以起到確認作用。

　　28.關(guān)于財務狀況和過去經(jīng)營業(yè)績的資料經(jīng)常被加以使用，作為預測未來財務狀況、經(jīng)營業(yè)績以及使用者直接關(guān)心的其他事項的基礎(chǔ)。其他事項包括股利和工資支付、證券價格變動及企業(yè)承兌到期承諾的能力等。資料要具有預測價值，不一定非要采取明確的預測形式。然而，關(guān)于過去交易和事項的資料的編列方式，可以提高根據(jù)財務報表進行預測的能力。例如，如果分別揭示非常、異常和非經(jīng)常性的收益和費用項目，就可以提高收益表的預測價值。

　　重要性

　　29.信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。在某些情況下，單憑信息的性質(zhì)就足以確定其相關(guān)性。例如，如果不管一個新分部在報告期內(nèi)所取得的成果的重要性如何，對該新分部的報告都可能會影響對企業(yè)所面臨的風險與機遇的評價。在另外一些情況下，性質(zhì)和重要性都是重要的。例如，與經(jīng)營業(yè)務相適應的各主要類別存貨的持有金額。

　　30.如果信息的遺漏或錯報會影響使用者根據(jù)財務報表所作的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。因此，重要性與其說是信息要成為有用所必須具備的基本質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個門檻或取舍點。

　　可靠性

　　31.為了使信息有用，信息還必須具有可靠性。當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

　　32.信息可能會具有相關(guān)性，但在性質(zhì)或反映上可能會木那么可靠，以致確認這種信息可能會令人誤解。例如，如果一項法律訴訟的賠償要求的成立與否和金額大小都處在爭執(zhí)當中，雖然企業(yè)揭示賠償要求的金額和情況可能是適宜的，但在資產(chǎn)負債表中確認賠償要求的全部金額卻可能是不適宜的。

　　忠實反映

　　33.要使信息可靠，信息就必須忠實反映其所擬反映或理當反映的交易或其他事項。因此，舉例來說，資產(chǎn)負債表就應忠實反映在報告日期符合確認標準的那些形成企業(yè)資產(chǎn)、負債和權(quán)益的交易和其他事項。

　　34.大部分財務信息都可能遇到由于它不能完全忠實反映它所擬反映的情況而帶來的風險。這并不是由于存有偏向，而是由于在辨認所要計量的交易和其他事項，或在設計和運用能夠傳遞與那些交易和事項相對應的信息的計量和反映技術(shù)上，存在著固有的困難。在某些情況下，對項目財務影響的計量可能是那么地不確定，以致使企業(yè)在通常情況下對它們無法在財務報表中加以確認。例如，雖然大多數(shù)企業(yè)隨著時間的推移在內(nèi)部都會產(chǎn)生商譽，但是要可靠地確認或計量這種商譽，通常是困難的。然而，在另外一些情況下，確認項目并且揭示在確認和計量方面存在著錯誤的風險，可能是恰當?shù)摹?/P>

　　實質(zhì)重于形式

　　35.如果信息要想忠實反映它所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)，不總是與它們的法律或設計形式的外在面貌相一致的。例如，企業(yè)將一項資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該單位；然而，還可能存在協(xié)議，可以保證企業(yè)繼續(xù)享有該項資產(chǎn)所包含的未來經(jīng)濟利益。在這種情況下，報告一項銷售就不可能忠實反映所達成的交易（如果確有交易存在的話）。

　　中立性

　　36.要使信息可靠，財務報表所包含的信息還必須具有中立性。也就是說，要不帶有偏向。如果為了達到預定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列報，使財務報表影響了決策或判斷，那么，財務報表就不是中立的了。

　　審慎性

　　37.然而，財務報表的編制者確實還必須考慮到許多事件和情況必然圍繞著不確定性，例如，有疑問的應收帳款的可收回程度、廠房和設備的可能使用年限以及可能發(fā)生的要求保修的次數(shù)等。要對這類不確定性加以確認，則應揭示它們的性質(zhì)和范圍，并在編制財務報表過程中實施審慎性原則。審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計時，在實施必需的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。然而，實施審慎性原則并不允許諸如設立秘密儲備金、過分地提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負債或費用等，因為這樣編制出來的財務報表不可能是中立的，從而也就不會具有可靠性。

　　完整性

　　38.要使信息可靠，財務報表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。

　　可比性

　　39.使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時期的財務報表，以便明確企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢。使用者還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財務報表，以使評價它們相對的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動。因此，不論是對于某個企業(yè)的任何地方和不同時間，還是對于不同的企業(yè)，對于同類交易和其他事項的財務影響的計量與反映，都必須按照一致的方法進行。

　　40.可比性這一質(zhì)量特征有一個重要的含義，即應把編制財務報表所采用的會計政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。使用者必須能夠鑒別同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對同類交易和其他事項所采用的會計政策之間的差別。遵循國際會計準則，包括揭示企業(yè)所采用的會計政策，有助于達成可比性。

　　41.對可比性的要求，不應混同于單純的統(tǒng)一性，并且不應允許其成為引進經(jīng)過改進的會計準則的一種障礙。如果采用的政策不符合相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征，企業(yè)就不宜繼續(xù)以相同的方式核算某一交易或其他事項。當存在更具相關(guān)性和更可靠性的備選方法時，如果企業(yè)仍保持會計政策不變，也是不適宜的。

　　42.由于使用者希望比較企業(yè)在不同時期的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動，財務報表反映以前各期的相應信息是重要的。

　　相關(guān)和可靠信息的限制因素及時性

　　43.在報告信息的過程中如果有不恰當?shù)难诱`，信息就失去了其相關(guān)性。企業(yè)管理當局可能需要權(quán)衡及時報告與提供可靠信息這兩者的相對優(yōu)點。為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項的所有方面之前，就可能必須作出報告，這樣就會損害可靠性。相反，如果要延誤到所有方面都了解以后才予以報告，信息可能會相當可靠，但對于必須在事中作出決策的使用者來說，用處可能就會很小。為了在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡，首先需要考慮的是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟決策的需要的問題。

　　效益和成本之間的平衡

　　44.效益和成本之間的平衡，是一種普遍存在的限制因素，而不是一種質(zhì)量特征。從信息中派生出來的效益應該超過提供它的成本。然而，評價效益和成本實際上是一種判斷過程。而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不屬于信息提供對象的其他使用者所享受。例如，向貸款人提供進一步的資料可能能夠降低企業(yè)的借款費用。根據(jù)以上這些理由，在任何特定情況下，要進行成本效益測試，都是困難的。然而，財務報表的編制者和使用者，尤其是準則制定者，應當了解這一限制因素。

　　質(zhì)量特征之間的平衡

　　45.在實務中，在質(zhì)量特征之間進行平衡或作出取舍，經(jīng)常是有必要的。通常來說其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當平衡，以便達到財務報表的目標。在不同的場合下判定質(zhì)量特征的相對重要性，是一種專業(yè)判斷的問題。正實和公正的觀點／公正地反映

　　46.財務報表經(jīng)常被描述為真實和公正地反映了或公正地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動情況。雖然本結(jié)構(gòu)不直接涉及這類概念，但是，對主要質(zhì)量特征和恰當會計準則的應用，通常可以產(chǎn)生能夠傳遞真實和公正的信息或公正地反映信息的財務報表。

　　財務報表的要素

　　47.財務報表通過將交易和其他事項按照它們的經(jīng)濟特性分成大類，從而描繪交易和其他事項的財務影響。這些大類被稱為財務報表的要素。與資產(chǎn)負債表中財務狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接有關(guān)的要素是收益和費用。財務狀況變動表通常反映損益表要素并且反映資產(chǎn)負債表要素的變動，因此，本結(jié)構(gòu)不確定此表特有的要素。

　　48.在資產(chǎn)負債表和損益表中反映這些要素涉及一個進一步分類的過程。例如，資產(chǎn)和負債可以根據(jù)它們在企業(yè)業(yè)務中的性質(zhì)和職能作出分類，以便按對使用者作出經(jīng)濟決策最為有用的方式反映信息。

　　財務狀況

　　49.與財務狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負債和權(quán)益。它們的定義如下：

　?。?）資產(chǎn)是指作為過去事項的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的一種資源。

　?。?）負債是指企業(yè)由于過去事項所產(chǎn)生的一種當前的義務，這種義務的結(jié)算預期會導致體現(xiàn)經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的流出。

　?。?）權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)在扣除其所有的負債以后的一種剩余利益。

　　50.資產(chǎn)和負債的定義確定了它們的基本特點，但并沒有試圖規(guī)定它們在資產(chǎn)負債表中被確認以前需要滿足的標準。因此，定義中包含的某些項目，并不能在資產(chǎn)負債表中被確認為資產(chǎn)或負債，因為它們并不能滿足在第82－84段中所討論的確認的標準。尤其是在一項資產(chǎn)或負債被確認前，對未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè)的期望必須足夠肯定，以能夠滿足第83段中討論的可能性標準。

　　51.在評估某一項目是否滿足資產(chǎn)、負債或權(quán)益的定義時，需要注意其基本實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不僅僅是其法律形式。例如，在融資租賃的情況下，其實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實就是承租人通過承擔支付約等于資產(chǎn)公允價值和有關(guān)財務費用的義務，換取了租賃資產(chǎn)在其使用年限的大部分時間內(nèi)的使用所帶來的經(jīng)濟利益。因此，融資租賃產(chǎn)生了滿足資產(chǎn)和負債定義的項目，并且這些項目應在承租人資產(chǎn)負債表中加以確認。

　　52.按現(xiàn)行國際會計準則編制的資產(chǎn)負債表可能包括了不能滿足資產(chǎn)或負債定義、也不能列人權(quán)益部分反映的項目。然而，第48段所規(guī)定的定義卻可以作為將來復審視有國際會計準則和進一步制定準則的基礎(chǔ)。

　　資 產(chǎn)

　　53.資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟利益，是指直接或間接地增加企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流量的潛力。這種潛力可能是生產(chǎn)性的，是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分。它也可能采取可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的形式，或是采取能夠減少現(xiàn)金流出的形式。例如，當一項備選的制造工藝能夠降低生產(chǎn)成本時就是這種情況。

　　54.企業(yè)通常使用其資產(chǎn)去生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務，以滿足顧客的欲望或要求；由于這些產(chǎn)品或勞務可以滿足顧客的欲望或需求，因此，顧客愿意為此付出金錢，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金本身就為企業(yè)提供服務，因為現(xiàn)金能夠掌握其他資源。

　　55.資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟利益可以若干方式流入企業(yè)。例如，一項資產(chǎn)可以：

　?。?）在生產(chǎn)供企業(yè)出售的產(chǎn)品或勞務中單獨使用或與其他資產(chǎn)結(jié)合使用；

　?。?）換取其他資產(chǎn)；

　?。?）用于結(jié)算債務；

　　（4）分配給企業(yè)的所有者。

　　56.許多資產(chǎn)，例如不動產(chǎn)、廠房和設備等，均具有實物形態(tài)。然而，實物形態(tài)對一項資產(chǎn)的存在并不是必木可少的。例如，如果專利權(quán)和版權(quán)可以期望為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，并且它們能為企業(yè)所控制，那它們就是資產(chǎn)。

　　57.許多資產(chǎn)，例如應收帳款和不動產(chǎn)等，是與包括所有權(quán)在內(nèi)的法定權(quán)利相聯(lián)系的。在確定一項資產(chǎn)的存在時，所有權(quán)也不是必不可少的，因此，以一項租賃財產(chǎn)為例，如果企業(yè)能夠控制期望它能給企業(yè)帶來的利益，該項租賃財產(chǎn)就是一項資產(chǎn)。雖然，企業(yè)控制利益的能力通常是法定權(quán)利的結(jié)果，但是，即使是在沒有法定控制權(quán)的情況下，一個項目也可能滿足資產(chǎn)的定義。例如，一項從開發(fā)活動中取得的專有技術(shù)，只要企業(yè)能對它保密并且能夠控制它所帶來的利益，它可能就能滿足資產(chǎn)的定義。

　　58.企業(yè)資產(chǎn)來自于過去的交易或其他過去事項。企業(yè)通常用購買或生產(chǎn)的方式取得資產(chǎn)，但是其他交易或事項也可能產(chǎn)生資產(chǎn)，例如，在某一地區(qū)作為鼓勵經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的一部分，企業(yè)可從政府處獲得不動產(chǎn)以及礦藏等。期望在將來發(fā)生的交易或事項本身并不會產(chǎn)生資產(chǎn)，因此，舉例來說，購買存貨的意圖本身并不滿足資產(chǎn)的定義。

　　59.發(fā)生支出與產(chǎn)生資產(chǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，但是這兩者并不一定是同時發(fā)生的。因此，當企業(yè)發(fā)生支出時，可能能夠證明正在尋求未來的經(jīng)濟利益，但是不能獲得結(jié)論性證據(jù)，保證可以取得滿足資產(chǎn)定義的項目。同樣，沒有發(fā)生相關(guān)支出，并不說明一個項目不能滿足資產(chǎn)的定義，不可在資產(chǎn)負債表中予以確認。例如，捐贈給企業(yè)的項目就可能滿足資產(chǎn)的定義。

　　負 債

　　60.負債的一個基本特點，是企業(yè)具有當前的義務。義務是以某種方式行動或辦事的職責或責任。作為約束性合同或法定要求的一種結(jié)果，義務可能具有法律上的強制性。例如，收到貨物或勞務而發(fā)生的應付款項，通常就是這種情況。然而，義務還可能來自于正常的經(jīng)營實踐、習慣和保持良好業(yè)務關(guān)系或公道行事的愿望。例如，如果企業(yè)定了一條方針，即使產(chǎn)品在保修期期滿后才發(fā)現(xiàn)缺陷，也決定修理，那么，預計在這類已售產(chǎn)品上面將要花費的金額就是負債。

　　61.需要對當前的義務與未來的承諾作出區(qū)別。企業(yè)管理當局作出的在將來購買資產(chǎn)的決定，其本身并不會產(chǎn)生當前的義務。只有當資產(chǎn)交付時或者在企業(yè)簽訂了一份購買資產(chǎn)的不可撤消的。協(xié)議時，通常才會產(chǎn)生義務。在后一種情況下，協(xié)議不可撤消的性質(zhì)意味著不履行義務的經(jīng)濟后果。例如由于存在著一筆巨額罰款，使企業(yè)對如何避免將資源外流到對方毫無考慮余地。

　　62.對當前義務的結(jié)算通常涉及企業(yè)交付含有經(jīng)濟利益的資源，以便滿足對方的要求。結(jié)算當前的義務可以采用若干方式，例如：

　?。?）支付現(xiàn)金；

　?。?）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；

　　（3）提供勞務；

　?。?）以另一義務替換該項義務；

　?。?）將義務轉(zhuǎn)為權(quán)益。

　　義務也可以用其他方式了結(jié)，例如，債權(quán)人放棄或喪失其權(quán)利。

　　63.負債來自于過去的交易或其他過去事項。因此，舉例來說，購買貨物和使用勞務會產(chǎn)生貿(mào)易應付款（除非已經(jīng)預付或者在交貨時支付），接受銀行貸款會導致歸還貸款的義務。企業(yè)也可能根據(jù)客戶當年的購貨情況將未來的折扣確認為負債，在這種情況下，過去貨物的銷售就是產(chǎn)生負債的交易。

　　64.有些負債只能采用較大程度的估計才能予以計量。有些企業(yè)將這些負債稱作準備金。在某些國家，這類準備金并不被認為是負債，因為負債的概念被定義得非常狹窄，以致負債僅包括不需作出估計就可確定的金額。第49段中對負債的定義，采取了較寬松的方式。因此，當一項準備金涉及當前的義務，并且能夠滿足定義的其余內(nèi)容時，即使其金額有待估計，這項準備金仍然是負債。例如，為現(xiàn)有保修單需支付款項作出的準備金和為了承擔退休金義務而提取的準備金等。

　　權(quán) 益

　　65.雖然權(quán)益在第49段中被定義為一種剩余利益，但是在資產(chǎn)負債表中還可以作進一步分類。例如，在一家股份公司中，股東投入資金、留存收益、反映留存收益分配的儲備金以及反映資本保全調(diào)整的儲備金，均應單獨反映。當企業(yè)進行分配或者以其他辦法動用其權(quán)益的能力受到法律或其他限制時，如果上述分類能表明這種情況，那么，這種分類就與財務報表使用者的決策需要相關(guān)。這種分類還可以反映這樣的事實，即在企業(yè)擁有所有者權(quán)益的各方，在收取股利和償還資本方面具有不同的權(quán)力。

　　66.準備金有時是根據(jù)規(guī)章或其他法律要求加以設立的，以便為企業(yè)或其債權(quán)人增加一份不受虧損影響的額外保障。其他的有些準備金則可能是根據(jù)國家稅法的需要加以設立的，例如，當將一部分金額轉(zhuǎn)移到這類準備金時可以獲得稅收減免，這類準備金就可能建立。因此，這些國法律、規(guī)章和稅務法規(guī)而設立的儲備金是否存在以及金額的大小，是與使用者決策需要相關(guān)的信息。轉(zhuǎn)入這些儲備金的金額屬于留存收益的分配，而不是費用。

　　67.在資產(chǎn)負債表中權(quán)益所反映的金額，取決于對資產(chǎn)和負債的計量。在通常情況下，權(quán)益的總金額只是偶然地與企業(yè)股票的市場總值相等，或者只是偶然地符合企業(yè)分項變賣其凈資產(chǎn)或?qū)⑵髽I(yè)整個經(jīng)營實體出售所能籌集的資金總額。

　　68.企業(yè)經(jīng)常以獨資經(jīng)營、合伙經(jīng)營、信托和各種形式的政府經(jīng)營機構(gòu)的方式從事商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營活動。這類企業(yè)的法律和管理結(jié)構(gòu)，經(jīng)常與股份公司所適用的有所不同。例如，在這類企業(yè)克對于向所有者或其他受益人分配權(quán)益范圍內(nèi)的金額，即使有所限制，也會是很少的。然而，本結(jié)構(gòu)中關(guān)于權(quán)益的定義和其他內(nèi)容對于這類企業(yè)也是適用的。

　　經(jīng)營業(yè)績

　　69.利潤常常用來作為計量經(jīng)營業(yè)績的指標，或者作為計量其他指標如投資報酬率或每股收益等的基礎(chǔ)。與利潤計量直接有關(guān)的要素是收益和費用。對收益和費用以至于利潤的計量和確認，部分地取決于企業(yè)在編制財務報表時所使用的資本和資本保全概念。這些概念將在第102至第110段中加以討論。

　　70.收益和費用要素定義如下：

　?。?）收益是指在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負債減少。從而導致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項。

　?。?）費用是指在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生了負債，從而導致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配有關(guān)的那些事項。

　　71.收益和費用的定義，確定了它們的基本特征，但是沒有打算規(guī)定它們在損益表中得到確認之前必須滿足的標準。收益和費用確認的標準，將在第 82至第 98段中討論。

　　72.收益和費用在損益表中可以按不同的方式加以反映，以便提供與經(jīng)濟決策相關(guān)的信息。例如，將在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的那些收益和費用項目與不屬于這一類的項目加以區(qū)分，是一種慣常的做法。這種區(qū)分的依據(jù)是，判斷一個項目的來源是否與評價企業(yè)在將來產(chǎn)生現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力相關(guān)。例如，諸如變賣長期投資之類的偶然活動，不可能經(jīng)常反復發(fā)生。按照上述方式對項目作出區(qū)分時，需要考慮企業(yè)以及其經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)。一家企業(yè)正?；顒铀a(chǎn)生的項目，對另一家企業(yè)來說也可能是非正常性的。

　　73.將收益和費用項目加以區(qū)分并將它們按不同方式組合起來，還可以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的若干指標。這些指標包含的內(nèi)容互有不同。例如，損益表可以反映毛利、稅前正?；顒拥睦麧?、稅后正?；顒拥睦麧櫤蛢衾麧櫟?。

　　收 益

　　74.收益的定義包含了收入和利得。收入是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的，并且有各種不同的名稱，包括銷售收入、服務費、利息、股利、使用費和租金等。

　　75.利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項目。利得代表了經(jīng)濟利益的增加，在這一點上與收入的性質(zhì)沒有差別。因此，在本結(jié)構(gòu)中沒有將它列作一種單獨的要素。

　　76.舉例來說，利得包括了那些變賣非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。收益的定義還包括了本實現(xiàn)利得，例如，對有價證券進行價值重估而產(chǎn)生的收益和由于長期資產(chǎn)的帳面價值增加而產(chǎn)生的收益。當將利得在損益表中予以確認時，通常將它們單獨列示，因為了解利得的情況對于作出經(jīng)濟決策是有幫助的。利得經(jīng)常只是報告其扣除有關(guān)費用后的凈額。

　　77.通過收益可以收到或增加各類資產(chǎn)，例如，通過交換貨物和提供勞務可以獲得現(xiàn)金、應收帳款、貨物和勞務等。收益還可能來自于負債的清償。例如，企業(yè)可以向貸款人提供貨物和勞務，以結(jié)清償還所欠貸款的末了債務。

　　費 用

　　78.一費用的定義包含了損失以及在企業(yè)正常活動過程中發(fā)生的那些費用。舉例來說，企業(yè)在正?；顒舆^程中發(fā)生的費用包括銷售成本、工資和折舊等。它們通常表現(xiàn)為諸如現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物、存貨、不動產(chǎn)、廠房和設備等資產(chǎn)的流出或折耗。

　　79.損失是指滿足費用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項目。損失代表了經(jīng)濟利益的減少，在這一點上它們與其他費用的性質(zhì)沒有差別。因此，在本結(jié)構(gòu)中不把它們列作單獨的要素。

　　80.例如，損失包括那些由火災和洪水等災難造成的損失以及變賣非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的那些損失。費用的定義還包括了未實現(xiàn)的損失，例如，企業(yè)借用外幣時由于該種外幣匯率提高的影響而發(fā)生的損失。將損失在損益表中確認時，通常將它們單獨列示，因為了解損失的情況，對于作出經(jīng)濟決策是有幫助的。損失經(jīng)常按其扣除有關(guān)收益后的凈額予以報告。

　　資本保全調(diào)整

　　81.對資產(chǎn)和負債的價值重估或重新申報，會導致產(chǎn)權(quán)的增加或減少。雖然這些增加或減少滿足收益和費用的定義，但是根據(jù)某些資本保全的概念，它們并不列入損益表中。相反，這些項目作為資本保全調(diào)整或價值重估儲備金列入權(quán)益。資本保全的這些概念將在本結(jié)構(gòu)的第102至第110段加以討論。

　　財務報表要素的確認

　　82.確認是指將滿足要素定義和第83段所規(guī)定的確認標準的項目列入資產(chǎn)負債表或損益表的過程。它涉及用文字和貨幣金額表示這一項目，并且將該金額計入資產(chǎn)負債表或損益表的總額之中。滿足確認標準的項目，都應在資產(chǎn)負債表或損益表中得到確認。如果不確認這些項目，是無法通過揭示所采用的會計政策或通過附注或解釋材料來加以補正的。

　　83.滿足要素定義的項目，如果滿足了以下標準，就應當加以確認：

　?。?）與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；

　?。?）該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。

　　84.在評價一個項目是否滿足以上標準從而是否有資格在財務報表中確認時，需要考慮第29和第30段中所討論的重要性原則。要素之間的相互關(guān)系意味著，一個項目如果滿足了某個特定要素的定義和確認標準，比方說滿足了資產(chǎn)的定義和確認標準，就會自動地要求確認另一個要素，比方說是收益或負債。

　　未來經(jīng)濟利益的可能性

　　85.在確認標準中所使用的可能性概念，是指與項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè)的不確定性程度。這一概念與表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營所處環(huán)境特點的不確定性是相符合的。當編制財務報表時，可以根據(jù)所獲得的證據(jù)，對與未來經(jīng)濟利益流動有關(guān)的不確定性程度進行評估。例如，當企業(yè)的一筆應收帳款可能將得到支付時，如果沒有相反的證據(jù)，那么就可以正當?shù)貙⑦@筆應收帳款確認為一項資產(chǎn)。然而，通常還需要考慮在某種程度上得不到支付的可能性，因此，代表經(jīng)濟利益將會減少的費用也需要加以確認。

　　計量的可靠性

　　86.對于某個項目加以確認的第二條標準，是指該項目需要具有能夠按本結(jié)構(gòu)第31－38段所討論的可靠性原則來加以計量的成本或價值。在許多情況下，必須對成本或價值作出估計。使用合理的估計，是編制財務報表過程中必不可少的步驟，而且這并不降低項目的可靠性。然而，當不能作出合理的估計時，就不能在資產(chǎn)負債表或損益表中確認項目。例如，一項訴訟的預期收入，可能同時滿足資產(chǎn)和收益的定義以及作為確認的可能性標準，然而，如果不能可靠地計量該訴訟賠款的金額，它就不應作為一項資產(chǎn)或收益加以確認。但是，在報表附注、說明材料或附表中應揭示這一賠款要求的存在。

　　87.人一個在特定時點不能滿足第83段確認標準的項目，由于隨后的情況或事件，可能在較晚的日期滿足確認的標準。

　　88.一個具備要素的基本特征但不滿足確認標準的項目一仍然可以在報表附注、說明材料或附表中得到揭示。如果了解這一項目的情況被認為關(guān)系到財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動情況的評價，那么，揭示這一項目的情況就是合適的。

　　資產(chǎn)的確認

　　89.當未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計量的成本或價值時，就應在資產(chǎn)負債表中確認該資產(chǎn)。

　　90.如果支出已經(jīng)發(fā)生并且認為在本會計期間以后這種支出也不會導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就不應當在資產(chǎn)負債中確認資產(chǎn)。相反，這類交易卻導致在損益表中確認一項費用。這種處理方式并不意味著管理當局發(fā)生支出的目的木是為了產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，也不意味著管理當局受到了錯誤的引導。這只能表明在本會計期間以后經(jīng)濟利益將會流入企業(yè)的確定性程度不夠，不足以將它確認為一項資產(chǎn)。負債的確認 91.當由于結(jié)算當前的義務而導致包含經(jīng)濟利益的資源很可能外流并且結(jié)算所發(fā)生的金額能夠可靠地計量時，應當在資產(chǎn)負債表中確認一項負債。在實務中，按等同比例尚未執(zhí)行的合同的債務（例如已訂貨但尚未收到存貨的負債）通常在財務報表中不作為負債加以確認。然而，這類債務可能滿足負債的定義，并且在特殊情況下只要確認標準得到滿足就可能有資格被確認。在這種情況下，如果確認這類負債，就需確認有關(guān)的資產(chǎn)或費用。

　　收益的確認

　　92.當與資產(chǎn)的增加或負債的減少有關(guān)的未來經(jīng)濟利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時，應在收益表中確認收益。這實際上意味著，確認收益的同時，也要確認資產(chǎn)的增加或負債的減少（例如，由于出售商品或勞務引起的資產(chǎn)的凈增加，或由于免除應付債務而引起的負債的減少）。

　　93.在實務中，確認收益（例如要求收入應當賺得）通常采用的程序，即為本結(jié)構(gòu)中的確認標準的應用。這類程序的一般目的在于，將作為收益的確認只限于那些能夠可靠地計量并且具有足夠的確定性程度的項目。

　　費用的確認

　　94.當與資產(chǎn)的減少或負債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時，應在損益表中確認費用。這實際上意味著，確認費用是與確認負債的增加或資產(chǎn)的減少同時發(fā)生的（例如，預提應付職工款項或計提設備折舊等）。

　　95.應根據(jù)所發(fā)生的費從與所取得的具體收益項目之間的直接聯(lián)系，在收益表中確認費用。這一過程通常稱為費用與收益的配比，涉及同一交易或其他事項直接產(chǎn)生或結(jié)合產(chǎn)生的收益和費用的同時確認或聯(lián)合確認。例如，組成已售商品成本的各種費用要素，應在取得由于銷售商品而取得的收益的同一時間加以確認。然而，在應用本結(jié)構(gòu)規(guī)定的配比概念時，不允許在資產(chǎn)負債表中確認那些不滿足資產(chǎn)或負債定義的項目。

　　96.如果經(jīng)濟利益預期在若干會計期間產(chǎn)生，并且費用與收 益的聯(lián)系只能大致或間接地確定，費用應按系統(tǒng)和合理分配的程 序在損益表中加以確認。在確認與使用諸如不動產(chǎn)、廠房、設備、商 譽和商標之類資產(chǎn)有關(guān)的費用時，采用上述程序通常是必要的；在這種情況下確認的費用稱為折舊或攤銷。這些分配程序的目的，是在與這些項目有關(guān)的經(jīng)濟利益被消耗或到期的會計期間確認費用。

　　97.當一項支出不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益時，或者在一定程度上當未來經(jīng)濟利益不能符合或不再符合作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中加以確認的資格時，應立即在損益表中確認一筆費用。

　　98.如果在沒有確認一項資產(chǎn)的情況下發(fā)生了一筆負債，例如發(fā)生了產(chǎn)品保修的負債，也應在損益表中確認～筆費用。

　　財務報表要素的計量

　　99.計量是指為了在資產(chǎn)負債表和損益表中確認和計列有關(guān)財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程。這一過程涉及具體計量基礎(chǔ)的選擇。

　　100財務報表可以在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用一系列不同的計量基礎(chǔ)。它們包括：

　?。?）歷史成本。資產(chǎn)是按照購置它們時所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等貨物的金額，或是按照作為購置它們的報酬所付出的公允價值加以記錄的。負債是按照在債務交換中所收到的收入金額，或是在某些情況下（例如所得稅的情況）按照在正常業(yè)務過程中為償還負債預計所要付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記錄的。

　?。?）現(xiàn)行成本。資產(chǎn)是按照目前如要購置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記載的。負債是按照目前結(jié)算債務所需要的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物本經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的

　　（3）可變現(xiàn)（結(jié)算）價值。資產(chǎn)是按照在正常處置過程中銷售該項資產(chǎn)目前可以獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記載的。負債是按照它們的結(jié)算價值，即在正常業(yè)務過程中結(jié)算這些負債所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的未經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的。

　?。?）現(xiàn)值。資產(chǎn)是按照在正常業(yè)務過程中預期這一項目可以產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)行貼現(xiàn)價值加以記載的。負債是按照在正常業(yè)務過程中結(jié)算負債預期需要的未來凈現(xiàn)金流出的現(xiàn)行貼現(xiàn)價值加以記載的。

　　101.企業(yè)在編制財務報表時最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本。歷史成本通常也與其他計量基礎(chǔ)結(jié)合起來使用。例如，存貨通常是按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個價值列示的，有價證券則可能按市場價值列示，退休金負債則可以按其現(xiàn)值列示。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價格變動的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)，以彌補歷史成本會計模式的不足。

　　資本和資本保全的概念

　　資本的概念

　　102.大多數(shù)企業(yè)在編制財務報表時均采用資本的財務概念。根據(jù)資本的財務概念，資本如同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語；根據(jù)資本的實物概念，資本如同營運能力，被看作是以每日產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力。

　　103.企業(yè)應根據(jù)財務報表使用者的需要，選擇適當?shù)馁Y本概念。因此，如果財務報表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，則應采用資本的財務概念。然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營運能力，就應采用資本的實物概念。所選擇的概念指出了在確定利潤時需達到的目標，雖然在有效運用此概念時可能會有一些計量上的困難。

　　資本保全的概念和利潤的確定

　　104.第 102段資本的概念產(chǎn)生了下列資本保全的概念：

　?。?）財務資本的保全。根據(jù)這一概念，只有當期末凈資產(chǎn)的財務（或貨幣）金額在扣除了這一期間對所有者的分配和所有者的投入以后超過期初凈資產(chǎn)的財務（或貨幣）金額時，才算賺得利潤。財務資本保全既可以用名義貨幣單位計量，也可以用不變購買力單位計量。

　?。?）實物資本的保全。根據(jù)這一概念，只有當企業(yè)期末的實物生產(chǎn)能力（或營運能力）在扣除了這一期間對所有者的分配和所有者的投入以后超過期初的實物生產(chǎn)能力時，才算賺得利潤。

　　105.資本保全的概念關(guān)系到企業(yè)如何定義其試圖保全的資本。由于它提供了計量利潤的參考點，因此在資本的概念和利潤的概念之間建立了聯(lián)系。這是區(qū)分企業(yè)資本報酬與資本回收的前提條件，只有資產(chǎn)的流入超過保全資本所需要的金額，才可以看作是利潤，也才可以看作是資本報酬。因此，利潤是從收益中扣除費用（包括適當?shù)馁Y本保全調(diào)整）以后留存的剩余金額。如果費用超過了收益，剩余金額則為凈虧損。

　　106.實物資本保全的概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)。然而，財務資本保全的概念并不要求使用特定的計量基礎(chǔ)。根據(jù)這一概念，對計量基礎(chǔ)的選擇取決于企業(yè)試圖保全的財務資本的類型。

　　107.資本保全的兩種概念的主要差別是在對企業(yè)資產(chǎn)和負債價格變動影響的處理上。一般來說，如果企業(yè)期末具有的資本與期初一樣多，就保全了它的資本。而任何超過和大于保全期初資本所需要的金額，就是利潤。

　　108.根據(jù)財務資本保金的概念，當資本按名義貨幣單位定義時，利潤代表了這一期間內(nèi)名義貨幣資本的增加。因此，在這一期間內(nèi)所持有資產(chǎn)在價格上的提高，通常稱為持有利得，在概念上是利潤。然而，只有到發(fā)生交換業(yè)務使得資產(chǎn)被處置時，才能確認這種利潤。當財務資本保全的概念根據(jù)不變購買力單位定義時，利潤代表了這一期間投入購買力的增加。因此，在資產(chǎn)價格提高中，只有超過價格一般水平的部分，才能看作是利潤其余部分作為資本保全調(diào)整從而作為權(quán)益的一部分進行處理。

　　109.根據(jù)實物資本保全的概念，當資本按實物生產(chǎn)能力定義時，利潤代表了這一期間實物資本的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負債的價格變動，都被認為是企業(yè)實物生產(chǎn)能力計量上的變動，因此，它們作為權(quán)益中一部分的資本保全調(diào)整處理，而不作為利潤處理。

　　110.對計量基礎(chǔ)和資本保全概念的選擇，將決定在編制財務報表中會計模式的使用。不同的會計模式表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性，如同在其他方面一樣，管理當局必須在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡。本結(jié)構(gòu)適用于一系列會計模式，并且對按所選擇的模式編制和呈報財務報表提供指導。目即，國際會計準則委員會理事會還不打算規(guī)定一種具體的模式，除非是在特殊情況下，例如對于以惡性通貨膨脹經(jīng)濟的貨幣編報的企業(yè)。然而，這一意向亦將根據(jù)世界情況的發(fā)展進行回顧。