一、問(wèn)題

　　1.在修改現(xiàn)用軟件系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)可能會(huì)發(fā)生相當(dāng)大的費(fèi)用。例如，這些費(fèi)用可能是為確保這些軟件系統(tǒng)能在世紀(jì)之交后（通常稱作軟件2000費(fèi)用）或發(fā)行一種新貨幣后（例如，歐元）能繼續(xù)按預(yù)期方式轉(zhuǎn)而發(fā)生的。

　　2.問(wèn)題是：

　?。?）這些費(fèi)用是否可以資本化；

　?。?）如果不可以資本化，那么這些費(fèi)用應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　3.本解釋公告不涉及（1）為銷售而生產(chǎn)的軟件的修改費(fèi)用；（2）購(gòu)入的可替換軟件；（3）使系統(tǒng)能繼續(xù)按預(yù)期方式運(yùn)轉(zhuǎn)以外的系統(tǒng)改進(jìn)（升級(jí)）；以及（4）與現(xiàn)有計(jì)算機(jī)軟件有關(guān)的減值損失的確認(rèn)。

　　二、結(jié)論

　　4.為恢復(fù)或維持企業(yè)預(yù)期從現(xiàn)用軟件系統(tǒng)的原定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)中獲得的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的費(fèi)用（例如，為使它們?cè)谑兰o(jì)之交或引進(jìn)歐元后能按原來(lái)預(yù)期的方式運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用），只應(yīng)在實(shí)施恢復(fù)或維持工作時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　三、披露

　　5.軟件的重大修改可能具有不確定性。按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（1997年修訂）》第8段的規(guī)定，鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表以外列報(bào)與企業(yè)面臨的重要不確定性有關(guān)的信息（例如，對(duì)在軟件的重大修改方面已發(fā)生的或計(jì)劃在未來(lái)期間發(fā)生的活動(dòng)或支出的描述。

　　四、結(jié)論依據(jù)

　　6.按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第89段和第90段規(guī)定（并類推地運(yùn)用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——固定資產(chǎn)》第24段至第28段的原理），修改現(xiàn)用軟件系統(tǒng)的后續(xù)費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非（1）這些費(fèi)用很可能使軟件產(chǎn)生超過(guò)其原定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的可具體歸屬的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；以及（2）這些費(fèi)用可以可靠地計(jì)量并分配到資產(chǎn)。為使現(xiàn)用軟件系統(tǒng)在世紀(jì)之交或引進(jìn)歐元后能按原先預(yù)期的方式那樣運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用不符合資本化的條件。

　　7.按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第91段的規(guī)定，如果（1）結(jié)算現(xiàn)有義務(wù)很可能導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出，且（2）結(jié)算金額可以可靠計(jì)量，那么應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。如果支出與尚未收到的利益有關(guān)，則不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。企業(yè)維持經(jīng)營(yíng)必須發(fā)生支出的事實(shí)并不對(duì)企業(yè)外部各方形成法定或推定義務(wù)。因此，僅在與修改現(xiàn)有軟件有關(guān)的工作由第三方進(jìn)行時(shí)，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債。例如，在該項(xiàng)工作以與第三方作出的承諾或簽定的合同為基礎(chǔ)實(shí)施前，不應(yīng)將這樣的費(fèi)用確認(rèn)為準(zhǔn)備或其他負(fù)債。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年10月

　　生效日期：本解釋公告自1998年6月1日起生效。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過(guò)渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》）