一、問(wèn)題

　　1.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》第7段和第11段允許企業(yè)在以下兩種方法之間作出選擇：

　?。?）將所有借款費(fèi)用在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用（基準(zhǔn)處理方法）；

　?。?）可直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)予資本化為該資產(chǎn)成本一部分（允許選 用的處理方法）。

　　2.問(wèn)題是，選擇借款費(fèi)用資本化政策的企業(yè)是否應(yīng)對(duì)所有相關(guān)資產(chǎn)運(yùn)用該項(xiàng)政策，或者企業(yè)是否可以 選擇對(duì)特定相關(guān)資產(chǎn)運(yùn)用借款運(yùn)用資本化政策，而對(duì)另一些相關(guān)資產(chǎn)則不運(yùn)用。

　　二、結(jié)論

　　3.如果企業(yè)采用允許選用的處理方法，那么這種處理方法應(yīng)一致地運(yùn)用于可直接歸屬于企業(yè)所有相關(guān) 資產(chǎn)購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的所有借款費(fèi)用。滿足《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》第11段的所有條件時(shí)， 企業(yè)應(yīng)持續(xù)地將這種借款費(fèi)用資本化，即使該資產(chǎn)的賬面超過(guò)其可收回金額，也是如此。但是，《國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》第19段指出，在這種情況下，該資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)予減記，以確認(rèn)減值損失。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　4.為確?？杀刃裕秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第39段指出，在單獨(dú)和合 并財(cái)務(wù)報(bào)表中，相同交易和其他事項(xiàng)的計(jì)量，在一個(gè)企業(yè)和各個(gè)時(shí)點(diǎn)，均必須保持一致?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》第21段和第22段要求在類似情況下，對(duì)相同交易和其他事 項(xiàng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。

　　5.此外，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》第11段要求，在滿足所有特定條件時(shí)，借款費(fèi)用資本化 作允許選用的處理方法下唯一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。通過(guò)將這種處理方法的使用范圍限定在相關(guān)資產(chǎn)，并 在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》第4段對(duì)其予以定義，一旦企業(yè)選擇對(duì)這些資產(chǎn)采用這種會(huì)計(jì)政 策，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》便不讓企業(yè)有隨意性。因此，企業(yè)將允許選用的處理方法運(yùn)用于 某些相關(guān)資產(chǎn)而不運(yùn)用于其他資產(chǎn)的做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年7月

　　生效日期：本解釋公告適用于1998年1月1日或以后開始的期間。鼓勵(lì)提早運(yùn)用。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過(guò)渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因 此，采用允許選用的處理方法的企業(yè)，在本解釋公告生效日期之前，可以選擇不對(duì)所有借款費(fèi)用資本 化。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》）