一、問題

　　1.在修改現(xiàn)用軟件系統(tǒng)時，企業(yè)可能會發(fā)生相當(dāng)大的費用。例如，這些費用可能是為確保這些軟件系統(tǒng)能在世紀(jì)之交后（通常稱作“軟件2000費用”）或發(fā)行一種新貨幣后（例如，“歐元”）能繼續(xù)按預(yù)期方式轉(zhuǎn)而發(fā)生的。

　　2.問題是：

　?。?）這些費用是否可以資本化；

　?。?）如果不可以資本化，那么這些費用應(yīng)在何時確認(rèn)為費用。

　　3.本解釋公告不涉及

　?。?）為銷售而生產(chǎn)的軟件的修改費用；（2）購入的可替換軟件；（3）使系統(tǒng)能繼續(xù)按預(yù)期方式運轉(zhuǎn)以外的系統(tǒng)改進（“升級”）；以及（4）與現(xiàn)有計算機軟件有關(guān)的減值損失的確認(rèn)。

　　二、結(jié)論

　　4.為恢復(fù)或維持企業(yè)預(yù)期從現(xiàn)用軟件系統(tǒng)的原定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)中獲得的未來經(jīng)濟利益而發(fā)生的費用（例如，為使它們在世紀(jì)之交或引進歐元后能按原來預(yù)期的方式運轉(zhuǎn)而發(fā)生的費用），只應(yīng)在實施恢復(fù)或維持工作時確認(rèn)為費用。

　　三、披露

　　5.軟件的重大修改可能具有不確定性。按《國際會計準(zhǔn)則第1號 財務(wù)報表列報（1997年修訂）》第8段的規(guī)定，鼓勵企業(yè)在財務(wù)報表以外列報與企業(yè)面臨的重要不確定性有關(guān)的信息（例如，對在軟件的重大修改方面已發(fā)生的或計劃在未來期間發(fā)生的活動或支出的描述。

　　四、結(jié)論依據(jù)

　　6.按照《國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于編制和列報財務(wù)報表的框架》第89段和第90段規(guī)定（并類推地運用《國際會計準(zhǔn)則第16號-固定資產(chǎn)》第24段至第28段的原理），修改現(xiàn)用軟件系統(tǒng)的后續(xù)費用應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費用，除非（1）這些費用很可能使軟件產(chǎn)生超過其原定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的可具體歸屬的未來經(jīng)濟利益；以及（2）這些費用可以可靠地計量并分配到資產(chǎn)。為使現(xiàn)用軟件系統(tǒng)在世紀(jì)之交或引進歐元后能按原先預(yù)期的方式那樣運轉(zhuǎn)而發(fā)生的費用不符合資本化的條件。

　　7.按照《國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于編制和列報財務(wù)報表的框架》第91段的規(guī)定，如果（1）結(jié)算現(xiàn)有義務(wù)很可能導(dǎo)致含經(jīng)濟利益的資源流出，且（2）結(jié)算金額可以可靠計量，那么應(yīng)在資產(chǎn)負債表上確認(rèn)一項負債。如果支出與尚未收到的利益有關(guān)，則不應(yīng)確認(rèn)負債。企業(yè)維持經(jīng)營必須發(fā)生支出的事實并不對企業(yè)外部各方形成法定或推定義務(wù)。因此，僅在與修改現(xiàn)有軟件有關(guān)的工作由第三方進行時，應(yīng)確認(rèn)負債。例如，在該項工作以與第三方作出的承諾或簽定的合同為基礎(chǔ)實施前，不應(yīng)將這樣的費用確認(rèn)為準(zhǔn)備或其他負債。

　　結(jié)論達成日期：1997年10月

　　生效日期：本解釋公告自1998年6月1日起生效。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第8號-當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。