一、問題

    1.為了對企業(yè)合并進行分類尺國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段給出了購買和股權(quán) 聯(lián)合的一般性定義，并在第11至13段和第14至17段分別為購買和股權(quán)聯(lián)合提供了補充指南?！秶H會計準 則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》明確指出，幾乎在所有情況下，都能夠確定購買方，因而預(yù)期只在少 數(shù)情況下出現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合。但是，該準則沒有就購買和股權(quán)聯(lián)合的定義與兩部分指南之間的相互關(guān)系提供明 確的指南。

    2.問題是： 

    （1）《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》中的定義及補充指南，應(yīng)如何解釋并用于劃分企業(yè) 合并；

    （2）《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》中的企業(yè)合并是否可能既不劃為購買，也不劃為股 權(quán)聯(lián)合。

    3.本解釋公告不涉及共同控制下的企業(yè)之間的交易。

    二、結(jié)論

    4.企業(yè)合并應(yīng)作為購買進行會計處理，除非不能確定購買方。在幾乎所有的企業(yè)合并中，都能夠確定 購買方，也就是說，企業(yè)合并一方的股東控制了合并后的企業(yè)。

    5.對企業(yè)合并的劃分應(yīng)以對特定交易的所有相關(guān)事實和情況的總體評價為基礎(chǔ)?！秶H會計準則第22 號一企業(yè)合并（1993年修訂》中給出的指南提供了應(yīng)予考慮的重要因素的示例，而不是應(yīng)予滿足的綜合條 件。為確定企業(yè)合并應(yīng)如何進行會計處理，不應(yīng)將合并后企業(yè)的各單項特征（例如，表決權(quán)）或參與合并企 業(yè)的相對公允價值分開來進行評價。

    6.《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第 16段（1）、（2）和0）描述了股權(quán)聯(lián)合的基本特 征。企業(yè)應(yīng)將企業(yè)合并劃為購買，除非同時具有上述三個特征。即便具有 所有三個特征，也僅僅在能夠證 明購買方不可確定時，才能將企業(yè)合并劃分為股權(quán)聯(lián)合。

    7.風國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有企業(yè)合并要么是"購買"，要么是"股權(quán)聯(lián) 合".

    三、結(jié)論依據(jù)

    8.根據(jù)《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段的定義，劃分企業(yè)合并的決定性和首要 標準是購買方是否可以確定。《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段將購買方定義為可以 控制另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的企業(yè)。《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂》第9段和《國際會 計準則第27號一合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》第6段將控制定義為統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政 策，籍此從其活動中獲得利益的權(quán)力；按這些準則對控制的寬泛定義，控制可能通過很多不同的方式形成。 在參與合并的某一方企業(yè)的股東實質(zhì)上不能控制合并后的企業(yè)時，可稱不能確定購買方《國際會計準則第 22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第14段）。

    9.《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第11至仍段和第14至17段分別對購買和股權(quán)聯(lián)合 提供的指南，只是打算對《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年

    修訂》第9段的首要要求作出說明，尤其是針對難以確定或不可能確定購買方的情況作出說明。該準則 中的提示，是為了在可能時按標準確定購買方而評價特定交易時所應(yīng)考慮的重要因素的例子。這些指南不 是綜合性的，也不是用來將企業(yè)合并劃分為股權(quán)聯(lián)合或購買時必須滿足的條件"清單".對"絕大多數(shù)"、"重 大差別"及"實質(zhì)上相同"等術(shù)語的解釋《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》）要求，在所有情況 下，均應(yīng)聯(lián)系所有相關(guān)因素進行職業(yè)判斷。

    10.按《國際會計準則第22號一企業(yè)合并門993年修訂）》第16段（1）、（2）和（幻，為了共同分擔或分享合 并后企業(yè)的風險和利益，必須同時滿足三個標準（參與合并企業(yè)的有表決權(quán)的普通股絕大多數(shù)參與交換或合 并，參與合并企業(yè) 的公允價值相當以及各參與合并企業(yè)的股東在合并后企業(yè)中保持與合并前實質(zhì)上同樣的 表決權(quán)和股權(quán)）。因此，如果不能全部滿足這些標準，企業(yè)合并應(yīng)作為購買處理。

    11.按照《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修 訂》第11至13段和第14至17段分別對購買和股 權(quán)聯(lián)合提供的指南的原理，同時根據(jù)《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》第9段、第10段和第 14段，該準則范圍內(nèi)的所有企業(yè)合并應(yīng)作為購買進行會計處理，除非可以證明不能確定購買方?！秶H會 計準則第22號一企業(yè)合并（1993年修訂）》中的所有其他交易，當且僅當不可能確定購買方時，才應(yīng)作為股 權(quán)聯(lián)合處理。這種情況預(yù)期極少會出現(xiàn)。

    結(jié)論達成日期：1998年1月

    生效日期：本解釋公告對在1998年8月1日或以后開始的期間進行初始會計確認的企業(yè)合并有效。