一、問題

　　1.雖然《國際會計準則第28號——在聯(lián)營企業(yè)的投資》第16段提到《國際會計準則第27號——合并財務(wù)報 表及對子公司投資的會計》規(guī)定的合并程序，但它并沒有對投資者（或其合并子公司）與聯(lián)營企業(yè)之間 的逆流或順流交易形成的未實現(xiàn)利潤和損失的剔除，給予明確的指南。逆流 交易指諸如將資產(chǎn)從聯(lián) 營企業(yè)銷往投資者（或其合并子公司）；而順流交易則指諸如將資產(chǎn)從投資者（或其合并子公司）銷往 聯(lián)營企業(yè)。

　　2.問題是，投資者應(yīng)剔除多少由其（或其合并子公司）與按權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)之間的交易形成的 未實現(xiàn)利潤和損失。

　　二、結(jié)論

　　3.聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法核算時，投資者（或其合并子公司）和聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的逆流或順流交 易形成的未實現(xiàn)利潤和損失，應(yīng)按投資者在該聯(lián)營企業(yè)所占的權(quán)益份額予以剔除。

　　4.在交易表明所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)發(fā)生減值時，不應(yīng)剔除未實現(xiàn)損失。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　5.《國際會計準則第28號——在聯(lián)營企業(yè)的投資》第16段指出，就子公司和聯(lián)營企業(yè)而言，許多合并程 序是類似的。對于子公司，《國際會計準則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》第17段要求公 司間交易形成的未實現(xiàn)利潤和損失應(yīng)全額剔除。但是，與子公司不同的是，聯(lián)營企業(yè)不在投資者的控制 下。

　　6.《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告》第32段允許合營方采用權(quán)益法核算其在聯(lián)合控制 的企業(yè)中的權(quán)益。《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告》第39段和第40段要求按比例剔除與合 營企業(yè)之間的交易形成的公司間利潤和損失?！秶H會計準則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會 計》就公司間未實現(xiàn)利潤和損失的剔除問題，為聯(lián)合控制下的企業(yè)所作規(guī)定的基本原理，也適用于重大影 響下的企業(yè)。此外，一致地運用權(quán)益法，就要求與合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)之間的交易形成的公司間利潤和損 失，按同樣的方法進行處理。

　　7.《國際會計準則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告》第39段和第40段要求，合營方與合營企業(yè)之間的 交易形成的未實現(xiàn)損失，表明流動資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值減少或長期資產(chǎn)的賬面金額非暫時性下跌時，該未實 現(xiàn)損失應(yīng)立即予以確認。同樣的原理也適用于投資者和聯(lián)營企業(yè)之間的交易。

　　結(jié)論達成日期：1997年7月

　　生效日期：本解釋公告適用于1998年1月1日或以后開始的期間。鼓勵提早運用。會計政策變更應(yīng)按 《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。（參 考資料：《國際會計準則第28號——在聯(lián)營企業(yè)的投資》）