一、問題

    1.從1999年1月1日起，歐洲經濟與貨幣聯(lián)盟（EMU）正式啟動，歐元將成為正式貨幣，歐元與參考 國貨幣之間的兌換率必將隨之固定；也就是說，與這些貨幣有關的后續(xù)匯兌差額風險將從這天起消除。

    2.問題是，如何將《國際會計準則第21號——外匯匯率變動的影響》運用于歐盟參與成員國的貨幣向歐 元的轉換（下稱"轉換"）。

    二、結論

    3.《國際會計準則第21號——外匯匯率變動的影響》中關于外幣業(yè)務和國外營業(yè)財務報表折算的規(guī)定應 嚴格地運用于轉換。同樣的原理也適用于以后其他國家加入EMU時的匯率的固定。

    4.這特別指：

    （1）交易形成的外幣貨幣性資產和負債應繼續(xù)以期末匯率折算成報告貨幣。由此產生的匯競差額應立 即確認為收益或費用，除非企業(yè)繼續(xù)運用現(xiàn)行會計政策來處理與用于減少未來交易或承諾匯兌風險的外匯 合約（預期套期）有關的匯兌利得和損失；

    （2）與國外實體財務報表折算有關的累積匯兌差額應繼續(xù)歸類為權益，并僅在處置國外實凈投資時確 認為收益或費用；

    （3）以參與國貨幣表示的負債的折算所引起的匯兌差額不應計入有關資產的賬面金額。

    三、結論依據(jù)

    5.《國際會計準則第21號——外匯匯率變動的影響》第11段（1）規(guī)定，外幣貨幣性項目（如《國際會 計準則第21號——外匯匯率變動的影響》第7段所定義）應以各資產負債表日的期末匯率報告。按《國際會計 準則第21號——外匯匯率變動的影響》第15段的規(guī)定，貨幣性項目折算形成的匯兌差額一般應在其形成當期 確認為收益或費用。資產負債表日后的EMU正式啟動不改變這些要求在資產負債表日的運用；按《國際會 計準則第10號——資產負債表日后事項》第28段，這些要求的運用與期末匯率在資產負債表日后是否波動無 關。

    6.《國際會計準則第21號——外匯匯率變動的影響》第14段指出，除在限定情況下，該準則不涉及套期 會計。因此，本解釋公告不涉及外幣套期應如何進行會計處理?！秶H會計準則第8號——當期凈損益、重大 錯誤和會計政策變》第42段僅在改變會計政策能更適當?shù)亓袌笫马椈蚪灰讜r才允許改變會計政策。EMU的 正式啟動本身并不表明改變企業(yè)業(yè)已制定的預期套期會計政策是合理的，因為轉換不影響這些套期的經濟 原理。因此，轉換不應改變現(xiàn)行會計政策，即用作預期套期的金融工具的利得和損失應予遞延并與未來某 一期間的有關收益或費用相配比。

    7.《國際會計準則第21號——外匯匯率變動的影響》第37段規(guī)定，與已按《國際會計準則第21號——外匯 匯率變動的影響》第17段、第19段或第30段（3）的規(guī)定在權益中遞延的國外實體財務報表折算有關的匯兌 差額的累計金額，應在確認國外實體處置利得或損失的同一期間確認為收益或費用。在EMU中，匯兌差額 的累計金額將予固定的事實并不表明應將其立即確認為收益或費用，因為《國際會計準則第21號——外匯匯 率變動的影響》第37段和表述和原理明確反對這樣處理。

    8.根據(jù)《國際會計準則第21號——外匯匯率變動的影響》第21段中允許選用的處理方法，貨幣嚴重貶值 所引起的匯兌差額，應在有限的特定情況下，計入相關資產的賬面金額。這些情況不包括參與國貨幣的轉 換，因為嚴重貶值事項不符合參與國貨幣應具有的穩(wěn)定性。

    結論達成日期：1997年10月

    生效日期：本解釋公告適用于1998年6月1日起生效。會計政策變更應按《國際會計準則第8號——當期凈 損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。（參考資料：《國際會計準則第21 號——外匯匯變動的影響》）