解釋公告第1號—— 一致性--對存貨的不同成本計算方法

解釋公告第1號

頒布時間：2004-03-08 00:00:00.000　發(fā)文單位：國際會計準則委員會

　　一、問題

　　1.《國際會計準則第2號——存貨》第21段和第23段允許對日?？梢曰Q的存貨或不是為特定項目生產(chǎn) 并單獨存放的存貨，采用不同的成本計算方法（例如，先進先出法、加權(quán)平均成本法或后進先出法）。

　　2.問題是，企業(yè)是否可以對不同類型的存貨采用不同的成本計算方法。

　　二、結(jié)論

　　3.企業(yè)應(yīng)對具有類似性質(zhì)和用途的所有存貨采用同樣的成本計算方法。對于那些具有不同性質(zhì)或用途的存貨（例如，用于某產(chǎn)業(yè)分部的特定商品和用在另一個產(chǎn)業(yè)分部的同類型商品），可以采用不同的成本計算方法。存貨的地理位置（以及各自的納稅原則）的差異本身不足以說明應(yīng)采用不同的成本計算方法。三、結(jié)論依據(jù)

　　4.為確?？杀刃?，《國際會計準則委員會關(guān)于編制和列報財務(wù)報表的框架》第39段指出，在單獨和合并財務(wù)報表中，相同交易和其他事項的計量，在一個企業(yè)和各個時點，均必須優(yōu)質(zhì)一致?！秶H會計準則第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》第21段和第22段要求在類似的情況下，對相同交易和其他事項采用統(tǒng)一的會計政策。

　　5.因此，性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)采用同樣的成本計算方法來計量。特定企業(yè)應(yīng)依據(jù)具體事實和情況來確定具有類似性質(zhì)和用途的存貨組合。但是，具有不同性質(zhì)的存貨組合可以使用不同的成本計算方法。一旦選擇了某種成本計算方法，就應(yīng)一貫地運用，并按國際會計準則的要求進行披露。 6.對存貨特征進行分析后，有些存貨可以采用后進先出法計量，而另一些具有不同性質(zhì)或用途的存貨，是可以采用加權(quán)平均成本法進行計量。

　　結(jié)論達成日期：1997年7月

　　生效日期：本解釋公告適用于1999年1月1日或以后開始的期間。鼓勵提早運用。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進行會計處理。