第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中合理運(yùn)用重要性原則和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會(huì)影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

　　第二章 一般原則

　　第四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定重要性，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五條 內(nèi)部審計(jì)人員在編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)。

　　第六條 內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮差異或缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素。

　　第七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

　　第八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

　　第九條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估過程記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第三章 重要性

　　第十條 內(nèi)部審計(jì)人員在編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對重要性作出初步判斷，合理估計(jì)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性標(biāo)準(zhǔn)量越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。

　　第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)范圍中各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的重要性作出判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　（一）相關(guān)管理層的需要；

　　（二）被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)受法律、法規(guī)的影響程度；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位在組織中的重要程度；

　　（四）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

　　（五）內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性及有效性的預(yù)估。

　　第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定重要性標(biāo)準(zhǔn)量。判斷基礎(chǔ)通常包括經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的執(zhí)行頻率、資產(chǎn)總額、收入總額等。

　　第十三條 在審計(jì)過程中如需修改審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮部分或全部經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，匯集已發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷，考慮其性質(zhì)、數(shù)量對管理層決策及對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度。

　　第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)匯集的差異或缺陷的情況，在審計(jì)報(bào)告中對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性作出評價(jià)。

　　第十六條 在審計(jì)報(bào)告提交前，如果被審計(jì)單位已就經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷作了糾正，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對此作出說明。

　　第四章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　第十七條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；

　　（二） 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。

　　第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項(xiàng)，評估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)：

　　（一） 管理層的品德和能力；

　?。ǘ?管理層遭受的異常壓力；

　?。ㄈ?重要崗位人員的變動(dòng)情況；

　?。ㄋ模?經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性；

　　（五） 影響被審計(jì)單位的環(huán)境因素；

　?。?容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

　　（七） 經(jīng)營活動(dòng)中運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；

　?。ò耍?內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況的預(yù)估；

　?。ň牛?其他。

　　第十九條 內(nèi)部審計(jì)人員可以實(shí)施以下審計(jì)程序，以評估重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)：

　　（一）詢問被審計(jì)單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層；

　　（二）查閱被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料；

　?。ㄈ┎殚啽粚徲?jì)單位年度經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等文件；

　　（四）檢查交易或事項(xiàng)的憑證和記錄；

　?。ㄎ澹┯^察被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　?。┻x擇若干交易進(jìn)行測試。

　　第二十條 重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)對檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平越高，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施更為詳細(xì)的檢查程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)與以下因素有關(guān)：

　?。ㄒ唬?抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用；

　?。ǘ?內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)；

　?。ㄈ?內(nèi)部審計(jì)人員所用審計(jì)方法的適當(dāng)性及有效性；

　?。ㄋ模?其他。

　　第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。

　　第五章 附 則

　　第二十三條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十四條 本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。