第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮，以及對服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的報告的考慮，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指接受被審計(jì)單位委托，為被審計(jì)單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或?yàn)槠鋱?zhí)行交易并履行受托責(zé)任的機(jī)構(gòu)。

　　本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師，是指為服務(wù)機(jī)構(gòu)提供鑒證服務(wù)的注冊會計(jì)師。

　　第四條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)對其內(nèi)部控制的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第二章　注冊會計(jì)師考慮的內(nèi)容

　　第五條　服務(wù)機(jī)構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計(jì)單位內(nèi)部控制的政策和程序，這些政策和程序在實(shí)體和運(yùn)行上與被審計(jì)單位相分離。

　　如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計(jì)單位保留交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能有能力在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。

　　如果服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行被審計(jì)單位的交易，并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能認(rèn)為有必要依賴服務(wù)機(jī)構(gòu)的政策和程序。

　　第六條　在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定服務(wù)機(jī)構(gòu)活動對被審計(jì)單位的重要性以及與審計(jì)的相關(guān)性。

　　在執(zhí)行本條前款規(guī)定時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況了解下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┓?wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的性質(zhì)；

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位與服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂的合同條款以及雙方的關(guān)系；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位內(nèi)部控制與服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度；

　?。ㄋ模┡c服務(wù)機(jī)構(gòu)活動相關(guān)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，包括對由服務(wù)機(jī)構(gòu)處理的交易的控制，以及被審計(jì)單位如何識別和管理與使用服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險等；

　　（五）服務(wù)機(jī)構(gòu)履行受托責(zé)任的能力和財務(wù)實(shí)力，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營失敗對被審計(jì)單位可能造成的影響；

　?。┯脩羰謨院图夹g(shù)手冊等反映的有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信息；

　?。ㄆ撸┛色@得的與服務(wù)機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)相關(guān)的控制的信息。

　　第七條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方的報告，以獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的信息。

　　如果擬利用服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定辦理。

　　第八條　如果通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，認(rèn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制不會影響對被審計(jì)單位重大錯報風(fēng)險的評估，注冊會計(jì)師不必再考慮本章第九條至第十二條以及第三章的規(guī)定。

　　第九條　如果認(rèn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動對被審計(jì)單位具有重大影響，并且與審計(jì)相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動對被審計(jì)單位及其環(huán)境的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　第十條　如果了解的結(jié)果不足以識別和評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請服務(wù)機(jī)構(gòu)要求其注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險評估程序以提供必要信息，或?qū)嵉乜疾旆?wù)機(jī)構(gòu)以獲取信息。

　　如果擬實(shí)地考察服務(wù)機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位要求服務(wù)機(jī)構(gòu)允許注冊會計(jì)師獲取必要信息。

　　第十一條　注冊會計(jì)師通過閱讀服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具的報告，可能能夠充分了解受服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的被審計(jì)單位內(nèi)部控制。

　　在評估重大錯報風(fēng)險時，對受到服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制影響的認(rèn)定，注冊會計(jì)師也可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具的報告。

　　如果使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具的報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師承擔(dān)特定業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。

　　第十二條　如果風(fēng)險評估結(jié)果預(yù)期服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制運(yùn)行有效，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊會計(jì)師可以通過下列方式獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)：

　?。ㄒ唬y試被審計(jì)單位對服務(wù)機(jī)構(gòu)活動的控制；

　?。ǘ┇@取服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性出具的報告；

　?。ㄈ?shí)地考察服務(wù)機(jī)構(gòu)并實(shí)施控制測試。

　　第三章　服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的報告

　　第十三條　在使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮報告的性質(zhì)和內(nèi)容。

　　第十四條　注冊會計(jì)師使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的報告通常為下列兩種類型之一：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報告；

　　（二）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報告。

　　第十五條　內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報告，包括由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師發(fā)表的意見。

　　服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師發(fā)表的意見包括：

　?。ㄒ唬?nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；

　?。ǘ閷?shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理；

　　（三）內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行。

　　第十六條　內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報告，包括由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師發(fā)表的意見。

　　服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師發(fā)表的意見包括：

　?。ㄒ唬?nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；

　?。ǘ閷?shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理；

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制是否已得到執(zhí)行；

　?。ㄋ模└鶕?jù)控制測試結(jié)果，內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效。

　　除了對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性發(fā)表意見外，服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師還可能在報告中說明所實(shí)施的控制測試及其結(jié)果。

　　第十七條　服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師通常對報告的使用作出限制，報告的使用者通常包括服務(wù)機(jī)構(gòu)及其客戶，以及被審計(jì)單位注冊會計(jì)師。

　　被審計(jì)單位注冊會計(jì)師，是指代表所在的會計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師。

　　第十八條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師實(shí)施工作的范圍，并評價服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具報告的有用性和適當(dāng)性。

　　第十九條　盡管內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報告可能有助于注冊會計(jì)師了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，但注冊會計(jì)師不應(yīng)將其作為服務(wù)機(jī)構(gòu)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。

　　第二十條　內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報告可以提供控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　如果將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報告作為控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師實(shí)施的控制測試是否與被審計(jì)單位的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的認(rèn)定有關(guān)，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師實(shí)施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)。

　　在考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師實(shí)施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師控制測試涵蓋的期間，以及實(shí)施這些控制測試以來的時間間隔。

　　第二十一條　對服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師實(shí)施的與審計(jì)相關(guān)的控制測試及其結(jié)果，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些測試的性質(zhì)、時間和范圍是否能提供有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持評估的重大錯報風(fēng)險。

　　第二十二條　服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師可能接受委托，實(shí)施對被審計(jì)單位注冊會計(jì)師有用的實(shí)質(zhì)性程序。此類業(yè)務(wù)約定可能涉及實(shí)施由被審計(jì)單位及其注冊會計(jì)師、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其注冊會計(jì)師商定的程序。

　　第二十三條　當(dāng)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的報告時，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的報告。

　　第四章　附　則

　　第二十四條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。