第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)其他鑒證業(yè)務(wù)）。

　　第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　第四條　其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

　　合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　第二章　承接與保持業(yè)務(wù)

　　第五條　只有符合下列所有條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接或保持其他鑒證業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬╄b證對(duì)象由預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的第三方負(fù)責(zé)；

　?。ǘ┰诔醪搅私鈽I(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上，未發(fā)現(xiàn)不符合職業(yè)道德規(guī)范和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》要求的情況；

　?。ㄈ┐_信執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的人員在整體上具備必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向責(zé)任方獲取書(shū)面聲明，以明確責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象的責(zé)任。如果無(wú)法獲取責(zé)任方的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┏薪訕I(yè)務(wù)是否適當(dāng)，法律法規(guī)或合同是否明確了相關(guān)責(zé)任；

　?。ǘ┤绻薪訕I(yè)務(wù)，是否在鑒證報(bào)告中披露該情況。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的要求，以及擬承接的其他鑒證業(yè)務(wù)是否具備《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第十條規(guī)定的所有特征。

　　第八條　在某些情況下，鑒證對(duì)象要求的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能可能超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常具有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專(zhuān)家工作或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。

　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他鑒證業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與委托人就其他鑒證業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)其他鑒證業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果委托人與責(zé)任方不是同一方，業(yè)務(wù)約定書(shū)的性質(zhì)和內(nèi)容可以有所不同。

　　第十條　在完成其他鑒證業(yè)務(wù)前，如果委托人要求將其他鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的其他鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一要求的合理性。如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意這一變更。

　　當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

　　第三章　計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)

　　第一節(jié)　總體要求

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作，以有效執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　計(jì)劃工作包括制定總體策略和具體計(jì)劃?？傮w策略包括確定其他鑒證業(yè)務(wù)的范圍、重點(diǎn)、時(shí)間安排和實(shí)施。具體計(jì)劃包括擬執(zhí)行的證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及選擇這些程序的理由。

　　計(jì)劃工作的性質(zhì)和范圍因被鑒證單位的規(guī)模、復(fù)雜程度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)等情況的不同而存在差異。在計(jì)劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

　　（一）業(yè)務(wù)約定條款；

　　（二）鑒證對(duì)象特征和既定標(biāo)準(zhǔn)；

　　（三）其他鑒證業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程和可能的證據(jù)來(lái)源；

　　（四）對(duì)被鑒證單位及其環(huán)境的了解，包括對(duì)鑒證對(duì)象信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的了解；

　?。ㄎ澹┐_定預(yù)期使用者及其需要，考慮重要性以及鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素；

　?。?duì)參與業(yè)務(wù)的人員及其技能的要求，包括專(zhuān)家參與的性質(zhì)和范圍。

　　第十二條　計(jì)劃其他鑒證業(yè)務(wù)工作不是一個(gè)孤立階段，而是整個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)中持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程。

　　由于未預(yù)期事項(xiàng)、業(yè)務(wù)情況變化或獲取的證據(jù)等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中修訂總體策略和具體計(jì)劃，進(jìn)而修改計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第十三條　在計(jì)劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解鑒證對(duì)象和其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，以足夠識(shí)別和評(píng)估鑒證對(duì)象信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的證據(jù)收集程序。

　　第十五條　在計(jì)劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解鑒證對(duì)象和其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，以便為在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

　　（一）考慮鑒證對(duì)象特征；

　?。ǘ┰u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性；

　?。ㄈ┐_定需要特殊考慮的領(lǐng)域，比如顯示存在舞弊的跡象、需要特殊技能或利用專(zhuān)家工作的領(lǐng)域；

　　（四）確定重要性水平，評(píng)價(jià)其數(shù)量的持續(xù)適當(dāng)性，并考慮其性質(zhì)因素；

　?。ㄎ澹?shí)施分析程序時(shí)確定期望值；

　?。┰O(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的證據(jù)收集程序，以將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；

　?。ㄆ撸┰u(píng)價(jià)證據(jù)，包括評(píng)價(jià)責(zé)任方口頭聲明和書(shū)面聲明的合理性。

　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定需要了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的程度，并考慮這種了解是否足以評(píng)估鑒證對(duì)象信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二節(jié)　評(píng)估鑒證對(duì)象的適當(dāng)性

　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估鑒證對(duì)象的適當(dāng)性。

　　適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備下列所有條件：

　?。ㄒ唬╄b證對(duì)象可以識(shí)別；

　?。ǘ┎煌慕M織或人員按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　第十八條　只有當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明鑒證對(duì)象適當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　在承接其他鑒證業(yè)務(wù)后，如果認(rèn)為鑒證對(duì)象不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三節(jié)　評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性

　　第十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

　?。ǘ┩暾裕和暾臉?biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；

　?。ㄈ┛煽啃裕嚎煽康臉?biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；

　　（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；

　?。ㄎ澹┛衫斫庑裕嚎衫斫獾臉?biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　第二十條　只有當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解表明使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　在承接其他鑒證業(yè)務(wù)后，如果認(rèn)為使用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論、否定結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　第二十一條　標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門(mén)或國(guó)家認(rèn)可的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公開(kāi)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)），也可能是專(zhuān)門(mén)制定的。在通常情況下，只有當(dāng)與預(yù)期使用者的需求相關(guān)時(shí)，公開(kāi)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)才是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　如果某鑒證對(duì)象存在公開(kāi)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)，而特定的預(yù)期使用者出于特定目的使用其他標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)ｉT(mén)建立一套標(biāo)準(zhǔn)滿足其特殊需要，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中指明：

　?。ㄒ唬┦褂玫臉?biāo)準(zhǔn)不是公開(kāi)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)；

　?。ǘ┦褂玫臉?biāo)準(zhǔn)僅供特定的預(yù)期使用者使用，且僅適用于特殊目的。

　　第二十二條　對(duì)某些鑒證對(duì)象，可能不存在公開(kāi)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)，而需要專(zhuān)門(mén)制定標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)是否會(huì)導(dǎo)致鑒證報(bào)告對(duì)預(yù)期使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能使預(yù)期使用者或委托人確認(rèn)專(zhuān)門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)符合預(yù)期使用者的目的。

　　如果未獲得對(duì)專(zhuān)門(mén)制定標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對(duì)評(píng)估既定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性的影響，以及對(duì)鑒證報(bào)告中有關(guān)該標(biāo)準(zhǔn)的信息的影響。

　　第四節(jié)　重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　第二十三條　在計(jì)劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性和鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十四條　在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

　　在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)價(jià)哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度。

　　第二十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平。

　　在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不同，有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。但在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)當(dāng)至少足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得某種有意義的保證水平，以此作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。

　　第二十六條　鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的影響。

　　第四章　利用專(zhuān)家的工作

　　第二十七條　在收集和評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)，對(duì)于某些其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，可能需要運(yùn)用特殊知識(shí)和技能。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專(zhuān)家的工作。

　　第二十八條　當(dāng)利用專(zhuān)家的工作收集和評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專(zhuān)家作為一個(gè)整體，應(yīng)當(dāng)具備與鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。

　　第二十九條　參與其他鑒證業(yè)務(wù)的所有人員（包括專(zhuān)家），都應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。

　　在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，盡管并不要求專(zhuān)家在所有方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備同樣的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定專(zhuān)家已充分了解其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以使專(zhuān)家能夠按照具體業(yè)務(wù)目標(biāo)開(kāi)展工作。

　　第三十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施質(zhì)量控制程序，明確執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)人員的責(zé)任，包括專(zhuān)家的工作責(zé)任，以確保其遵守其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　第三十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分參與其他鑒證業(yè)務(wù)和了解專(zhuān)家所承擔(dān)的工作，以足以對(duì)鑒證對(duì)象信息形成的結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。

　　在形成鑒證結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專(zhuān)家工作的程度是否合理。

　　第三十二條　盡管并不期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備與專(zhuān)家相同的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的知識(shí)和技能，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　　（一）界定專(zhuān)家工作的目標(biāo)及其如何與鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系；

　　（二）考慮專(zhuān)家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性；

　　（三）考慮專(zhuān)家發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和得出結(jié)論的合理性。

　　第三十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，確定專(zhuān)家的工作是否符合其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)。

　　在評(píng)估專(zhuān)家提供證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　　（一）專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力，包括專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)和客觀性；

　　（二）專(zhuān)家使用的假設(shè)、方法和原始數(shù)據(jù)的合理性；

　?。ㄈ?zhuān)家發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和得出結(jié)論的合理性及其重要性。

　　第五章　獲取證據(jù)

　　第一節(jié)　總體要求

　　第三十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，據(jù)此形成鑒證結(jié)論。

　　證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　第三十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

　　第三十六條　在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　第三十七條　其他鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。

　　如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證，或考慮利用專(zhuān)家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　第三十八條　在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　?。ㄒ唬┝私忤b證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，必要時(shí)包括了解內(nèi)部控制；

　　（二）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ?yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　?。ㄋ模┽槍?duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；

　?。ㄎ澹┰u(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第三十九條　合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于存在下列因素，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　　（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；

　　（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；

　?。ㄋ模┰讷@取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

　?。ㄎ澹┰谀承┣闆r下鑒證對(duì)象具有特殊性。

　　第四十條　合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。

　　第四十一條　無(wú)論是合理保證還是有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。

　　第二節(jié)　責(zé)任方聲明

　　第四十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向責(zé)任方獲取聲明。責(zé)任方聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。責(zé)任方對(duì)口頭聲明的書(shū)面確認(rèn)，可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方之間產(chǎn)生誤解的可能性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求責(zé)任方就其按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量出具書(shū)面聲明，無(wú)論該聲明作為責(zé)任方的認(rèn)定能否為預(yù)期使用者獲取。如果無(wú)法獲取該項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作范圍受到限制的程度，考慮出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的鑒證報(bào)告，并考慮是否需要對(duì)鑒證報(bào)告的使用作出限制。

　　第四十三條　在其他鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方可能主動(dòng)提供聲明或以回復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的方式提供聲明。當(dāng)責(zé)任方聲明與某一事項(xiàng)相關(guān)，且該事項(xiàng)對(duì)鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)責(zé)任方聲明的合理性及其與其他證據(jù)（包括其他聲明）的一致性；

　?。ǘ┛紤]作出聲明的人員是否充分知曉所聲明的特定事項(xiàng)；

　?。ㄈ┰诤侠肀ＷC的其他鑒證業(yè)務(wù)中，獲取佐證性的證據(jù)；在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，考慮是否有必要尋求佐證性的證據(jù)。

　　第四十四條　責(zé)任方聲明不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期能夠獲取的其他證據(jù)。如果某事項(xiàng)對(duì)評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象產(chǎn)生重大影響或可能產(chǎn)生重大影響，且對(duì)該事項(xiàng)無(wú)法獲取在正常情況下能夠獲取的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，即使已從責(zé)任方獲取相關(guān)聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為工作范圍受到限制。

　　第六章　考慮期后事項(xiàng)

　　第四十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮截至鑒證報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)鑒證對(duì)象信息和鑒證報(bào)告的影響。

　　第四十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的考慮程度，取決于這些事項(xiàng)對(duì)鑒證對(duì)象信息和鑒證結(jié)論適當(dāng)性的潛在影響。

　　在某些其他鑒證業(yè)務(wù)中，由于鑒證對(duì)象性質(zhì)特殊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)需考慮期后事項(xiàng)，如對(duì)某一時(shí)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性提出鑒證結(jié)論。

　　第七章　形成工作記錄

　　第四十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　第四十八條　對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論。

　　如果對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。

　　第四十九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過(guò)程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。

　　在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。

　　第八章　編制鑒證報(bào)告

　　第一節(jié)　總體要求

　　第五十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持鑒證結(jié)論。

　　在形成鑒證結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的證據(jù)，包括能夠印證鑒證對(duì)象信息的證據(jù)和與之相矛盾的證據(jù)。

　　第五十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面報(bào)告形式提出鑒證結(jié)論，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出的結(jié)論。

　　第五十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境選擇短式報(bào)告或長(zhǎng)式報(bào)告，將信息有效地傳達(dá)給預(yù)期使用者。

　　短式報(bào)告通常包括本準(zhǔn)則第五十三條所述的鑒證報(bào)告基本內(nèi)容。長(zhǎng)式報(bào)告除包括基本內(nèi)容外，還包括：

　?。ㄒ唬?duì)業(yè)務(wù)約定條款的詳細(xì)說(shuō)明；

　?。ǘ┰谔囟ǚ矫姘l(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及提出的相關(guān)建議。

　　在長(zhǎng)式報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及相關(guān)建議與鑒證結(jié)論清楚分開(kāi)，并以適當(dāng)措辭指出這些問(wèn)題和建議不會(huì)影響鑒證結(jié)論。

　　第二節(jié)　鑒證報(bào)告的內(nèi)容

　　第五十三條　鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含下列基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　　（二）收件人；

　　（三）對(duì)鑒證對(duì)象信息（適當(dāng)時(shí)也包括鑒證對(duì)象）的界定與描述；

　　（四）使用的標(biāo)準(zhǔn)；

　　（五）適當(dāng)時(shí)，對(duì)按照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象存在的所有重大固有限制的說(shuō)明；

　　（六）必要時(shí)，對(duì)報(bào)告使用者和使用目的的限定；

　　（七）責(zé)任方的界定，以及對(duì)責(zé)任方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自責(zé)任的說(shuō)明；

　?。ò耍┌凑掌渌b證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的說(shuō)明；

　　（九）工作概述；

　?。ㄊ╄b證結(jié)論；

　?。ㄊ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；

　?。ㄊ?huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；

　?。ㄊ﹫?bào)告日期。

　　第五十四條　鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)清晰表述其他鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

　　第五十五條　鑒證報(bào)告的收件人是指鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交的對(duì)象，在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

　　第五十六條　鑒證報(bào)告中對(duì)鑒證對(duì)象信息（適當(dāng)時(shí)也包括鑒證對(duì)象）的界定與描述主要包括：

　　（一）與評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象相關(guān)的時(shí)點(diǎn)或期間；

　　（二）鑒證對(duì)象涉及的被鑒證單位或其組成部分的名稱(chēng)；

　?。ㄈ?duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息的特征及其影響的解釋?zhuān)ń忉屵@些特征如何影響對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性，以及如何影響所獲取證據(jù)的說(shuō)服力。

　　如果在鑒證結(jié)論中提及責(zé)任方的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該認(rèn)定附于鑒證報(bào)告后，或在鑒證報(bào)告中復(fù)述該認(rèn)定，或指明預(yù)期使用者能夠從何處獲取該認(rèn)定。

　　第五十七條　鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)指出評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象所使用的標(biāo)準(zhǔn)，以使預(yù)期使用者能夠了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的依據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將該標(biāo)準(zhǔn)直接包括在鑒證報(bào)告中。如果預(yù)期使用者能夠獲取的責(zé)任方認(rèn)定中已包括該標(biāo)準(zhǔn)，或容易從其他來(lái)源獲取該標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以?xún)H在鑒證報(bào)告中提及該標(biāo)準(zhǔn)。

　　第五十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境考慮是否披露：

　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)的來(lái)源，以及標(biāo)準(zhǔn)是否為公開(kāi)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)；如果不是公開(kāi)發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明采用該標(biāo)準(zhǔn)的理由；

　?。ǘ┊?dāng)標(biāo)準(zhǔn)允許選用多種計(jì)量方法時(shí)，采用的計(jì)量方法；

　　（三）使用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)作出的重要解釋?zhuān)?/P>

　　（四）采用的計(jì)量方法是否發(fā)生變更。

　　第五十九條　如果根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象存在重大固有限制，且預(yù)期鑒證報(bào)告的使用者不能充分理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中明確提及該限制。

　　第六十條　如果用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定使用者所獲取，或僅與特定目的相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中指明該鑒證報(bào)告的使用僅限于特定使用者或特定目的。

　　第六十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中界定責(zé)任方以及責(zé)任方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。

　　對(duì)于直接報(bào)告業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；對(duì)于基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指明責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)鑒證對(duì)象信息獨(dú)立地提出結(jié)論。

　　第六十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說(shuō)明，該項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)是按照其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的。如果存在針對(duì)該項(xiàng)其他鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定決定是否在鑒證報(bào)告中特別提及該準(zhǔn)則。

　　第六十三條　為使預(yù)期使用者了解鑒證報(bào)告所表達(dá)的保證性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和審閱準(zhǔn)則，在鑒證報(bào)告中概述已執(zhí)行的鑒證工作。

　　如果沒(méi)有相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)特定鑒證對(duì)象的證據(jù)收集程序作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在概述時(shí)更具體地說(shuō)明已執(zhí)行的工作。

　　第六十四條　在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，為使預(yù)期使用者理解以消極方式表達(dá)的結(jié)論所傳達(dá)的保證性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已執(zhí)行工作的概述通常比在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中更加詳細(xì)。

　　在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，對(duì)已執(zhí)行工作的概述應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┲赋鲎C據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍存在的限制，必要時(shí)，說(shuō)明沒(méi)有執(zhí)行合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中通常實(shí)施的程序；

　?。ǘ┱f(shuō)明由于證據(jù)收集程序比合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)更為有限，因此，獲得的保證程度低于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度。

　　第六十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中清楚地說(shuō)明鑒證結(jié)論。如果鑒證對(duì)象信息由多個(gè)方面組成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可就每個(gè)方面分別提出結(jié)論。

　　雖然提出這些結(jié)論并非都需要執(zhí)行相同水平的證據(jù)收集程序，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一方面執(zhí)行的工作是合理保證還是有限保證，決定該方面結(jié)論的適當(dāng)表達(dá)方式。

　　第六十六條　在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中告知預(yù)期使用者提出該結(jié)論的背景，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中可能包括“本結(jié)論是在受到鑒證報(bào)告中指出的固有限制的條件下形成的”的措辭。

　　第六十七條　在合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

　　第六十八條　在有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。

　　第六十九條　如果提出無(wú)保留結(jié)論之外的其他結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中清楚地說(shuō)明提出該結(jié)論的理由。

　　第七十條　鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期，以使預(yù)期使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師已考慮截至報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)鑒證對(duì)象信息和鑒證報(bào)告的影響。

　　第七十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在鑒證報(bào)告中增加不會(huì)影響鑒證結(jié)論的其他信息或解釋。這些信息或解釋主要包括：

　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師和其他參加具體業(yè)務(wù)的人員的資格和經(jīng)驗(yàn)；

　?。ǘ┲匾运剑?/P>

　?。ㄈ┰谠摌I(yè)務(wù)的特定方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及相關(guān)建議。

　　鑒證報(bào)告中是否包含此類(lèi)信息取決于該信息對(duì)預(yù)期使用者需求的重要程度。增加的信息應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論清楚分開(kāi)，并在措辭上不影響鑒證結(jié)論。

　　第三節(jié)　保留結(jié)論、否定結(jié)論和無(wú)法提出結(jié)論

　　第七十二條　如果存在下列事項(xiàng)，且判斷該事項(xiàng)的影響重大或可能重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論：

　?。ㄒ唬┯捎诠ぷ鞣秶艿綐I(yè)務(wù)環(huán)境、責(zé)任方或委托人的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取必要的證據(jù)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告；

　?。ǘ┤绻Y(jié)論提及責(zé)任方認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論；如果結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象及標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論；

　?。ㄈ┰诔薪訕I(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。

　　第七十三條　如果某事項(xiàng)造成影響的重大與廣泛程度不足以導(dǎo)致出具否定結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論，并在報(bào)告中使用“除……的影響外”等措辭。

　　第七十四條　如果責(zé)任方認(rèn)定已指出并適當(dāng)說(shuō)明鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇下列一種方式提出鑒證結(jié)論：

　?。ㄒ唬┲苯訉?duì)鑒證對(duì)象和使用的標(biāo)準(zhǔn)提出保留結(jié)論或否定結(jié)論；

　?。ǘ┤绻麡I(yè)務(wù)約定條款特別要求針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論，并在鑒證報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)且責(zé)任方認(rèn)定已對(duì)此作出了適當(dāng)說(shuō)明。

　　第九章　其他報(bào)告責(zé)任

　　第七十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)與治理層溝通的適當(dāng)性。

　　如果委托人并非責(zé)任方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　第七十六條　如果業(yè)務(wù)約定條款沒(méi)有特殊要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的程序以識(shí)別與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。

　　第十章　附　則

　　第七十七條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。