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中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號——利用專家的工作

財(cái)會[2006]4號

頒布時間:2006-02-15 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章  總  則

  第一條  為了規(guī)范注冊會計(jì)師利用專家的工作,制定本準(zhǔn)則。

  第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

  第三條  本準(zhǔn)則所稱專家,是指除會計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個人或組織。

  專家可以是被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所的員工,也可以是被審計(jì)單位或會計(jì)師事務(wù)所從外部聘請的個人或組織。

  第四條  在利用專家的工作時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確信專家的工作可以滿足審計(jì)的需要。

  第二章  確定是否需要利用專家的工作

  第五條  在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時,注冊會計(jì)師可能需要會同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見、估價和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。

  注冊會計(jì)師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括:

 ?。ㄒ唬μ囟ㄙY產(chǎn)的估價;

 ?。ǘY產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)物狀況的測定;

 ?。ㄈ┬栌锰厥饧夹g(shù)或方法的金額測算;

  (四)未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量;

 ?。ㄎ澹┥婕胺煞ㄒ?guī)和合同的法律意見。

  第六條  在確定是否需要利用專家的工作時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬╉?xiàng)目組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn);

  (二)根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報(bào)風(fēng)險;

 ?。ㄈ╊A(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

  第三章  專家的專業(yè)勝任能力和客觀性

  第七條  在計(jì)劃利用專家的工作時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價專家的專業(yè)勝任能力,包括考慮:

 ?。ㄒ唬<沂欠窬哂羞m當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證,或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會員;

  (二)在注冊會計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中,專家的經(jīng)驗(yàn)和聲望。

  當(dāng)利用會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家的工作時,注冊會計(jì)師可以依賴會計(jì)師事務(wù)所的招聘和培訓(xùn)系統(tǒng)確定專家的專業(yè)勝任能力,而不必就每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)對專家的工作進(jìn)行評價。

  第八條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價專家的客觀性。

  當(dāng)存在下列情況時,專家的客觀性受到損害的風(fēng)險將會增加:

 ?。ㄒ唬<沂芄陀诒粚徲?jì)單位;

 ?。ǘ<以谄渌矫媾c被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,如經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位或投資于被審計(jì)單位。

  第九條  如果對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層交換意見,并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。必要時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序,或利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)。

  第四章  專家的工作范圍

  第十條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確信專家的工作范圍可以滿足審計(jì)的需要。

  如果專家受雇于被審計(jì)單位,注冊會計(jì)師可以通過查閱被審計(jì)單位對專家的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件,以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。該書面文件通常包括下列內(nèi)容:

 ?。ㄒ唬<夜ぷ鞯哪繕?biāo)和范圍;

 ?。ǘ<覉?bào)告所涵蓋的特定事項(xiàng)的概述;

  (三)專家工作的預(yù)定用途,包括可能向第三方告知專家的身份和參與程度;

 ?。ㄋ模<医佑|適當(dāng)記錄和文件的范圍;

 ?。ㄎ澹<遗c被審計(jì)單位之間存在關(guān)系的說明;

 ?。π畔⒈C艿囊螅?/p>

 ?。ㄆ撸<覕M使用的假設(shè)和方法,及其與以前期間的一致性。

  如果書面文件中未明確說明上述內(nèi)容,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與專家溝通,以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

  第十一條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在項(xiàng)目組討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的可能性時,是否邀請專家參與討論。

  第五章  評價專家的工作

  第十二條  在將專家工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價專家工作的適當(dāng)性,包括評價專家工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定,以及考慮下列因素:

 ?。ㄒ唬<沂褂玫脑紨?shù)據(jù);

 ?。ǘ<沂褂玫募僭O(shè)和方法,及其與以前期間的一致性;

 ?。ㄈ<夜ぷ鞯慕Y(jié)果與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。

  第十三條  在考慮專家使用的原始數(shù)據(jù)是否適合具體情況時,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列審計(jì)程序:

 ?。ㄒ唬┰儐枌<覟榇_信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實(shí)施的程序;

 ?。ǘ?fù)核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)。

  第十四條  專家應(yīng)當(dāng)對其選擇的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運(yùn)用負(fù)責(zé)。

  注冊會計(jì)師不具備與專家同等的專業(yè)技能,對專家選擇的假設(shè)和方法提出異議存在一定的困難。但是,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法,并根據(jù)對被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果,考慮專家選擇的假設(shè)和方法是否適當(dāng)和合理。

  第十五條  如果專家工作結(jié)果未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),或?qū)<夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)不一致,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施:

 ?。ㄒ唬┡c被審計(jì)單位和專家討論;

  (二)實(shí)施追加的審計(jì)程序,包括聘請其他專家;

  (三)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

  第六章  在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作

  第十六條  當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時,注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作。

  第十七條  如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作,包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要提及,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。

  第七章  附  則

  第十八條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

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