第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)的審計(jì)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　本準(zhǔn)則不適用于預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核。

　　第三條  本準(zhǔn)則所稱會計(jì)估計(jì)，與適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的相應(yīng)概念一致。

　　第四條  被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對其作出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)。

　　按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評價(jià)被審計(jì)單位作出的會計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否充分，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　第五條  會計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，確定會計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二章  針對會計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

　　第六條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷特定環(huán)境下的會計(jì)估計(jì)是否合理，并在必要時(shí)是否得以充分披露。

　　注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，包括對管理層作出會計(jì)估計(jì)的程序和方法（包括相關(guān)控制活動，下同）的了解，有助于識別和評估會計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第七條  在審計(jì)會計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計(jì)程序：

　?。ㄒ唬?fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程；

　　（二）運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)與管理層作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較；

　　（三）復(fù)核能夠證實(shí)會計(jì)估計(jì)合理性的期后事項(xiàng)。

　　第三章  復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程

　　第八條  在復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照下列步驟實(shí)施審計(jì)程序：

　?。ㄒ唬┰u價(jià)會計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)；

　?。ǘy試會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程；

　?。ㄈ┤缬锌赡?，將以前期間作出的會計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；

　　（四）考慮管理層對會計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)程序。

　　第九條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)會計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性。

　　當(dāng)利用被審計(jì)單位生成的信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核對該信息是否與會計(jì)信息系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)相一致。

　　第十條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從被審計(jì)單位外部獲取與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　第十一條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位是否對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治觯⑵渥鳛榇_定會計(jì)估計(jì)的合理基礎(chǔ)。

　　第十二條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的主要假設(shè)是否具有合理的依據(jù)。

　　第十三條  在評價(jià)特定會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)以前期間的實(shí)際結(jié)果，判斷這些假設(shè)是否合理；

　　（二）這些假設(shè)是否與其他會計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)一致；

　　（三）這些假設(shè)是否與管理層合理可行的計(jì)劃一致。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)。

　　第十四條  對于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會計(jì)估計(jì)過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　第十五條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)了解的被審計(jì)單位以前期間的財(cái)務(wù)成果、所處行業(yè)的慣例以及管理層向注冊會計(jì)師披露的未來計(jì)劃，復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的會計(jì)估計(jì)公式的持續(xù)適當(dāng)性。

　　第十六條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對管理層作出會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序。

　　實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于下列因素：

　?。ㄒ唬┰u估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)受會計(jì)估計(jì)計(jì)算的復(fù)雜性的影響；

　?。ǘ┳詴?jì)師對管理層會計(jì)估計(jì)程序和方法的了解與評價(jià)；

　?。ㄈ?jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性。

　　第十七條  在可能的情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位以前期間作出的會計(jì)估計(jì)與其實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　?。ㄒ唬┇@取有關(guān)會計(jì)估計(jì)程序和方法總體可靠性的審計(jì)證據(jù)；

　　（二）考慮是否需要調(diào)整會計(jì)估計(jì)公式；

　?。ㄈ┰u價(jià)會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，如有必要，是否已作適當(dāng)調(diào)整或披露。

　　第十八條  重要的會計(jì)估計(jì)通常需要取得管理層的復(fù)核和批準(zhǔn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種復(fù)核和批準(zhǔn)是否由適當(dāng)層次的管理層執(zhí)行，并在支持作出會計(jì)估計(jì)的書面文件中留下證據(jù)。

　　第四章  運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)

　　第十九條  注冊會計(jì)師可以自行作出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與管理層作出的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。

　　當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)獨(dú)立估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并針對計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序。

　　第五章  復(fù)核期后事項(xiàng)

　　第二十條  資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)完成之前發(fā)生的交易或事項(xiàng)，可能為注冊會計(jì)師審計(jì)會計(jì)估計(jì)提供審計(jì)證據(jù)。

　　注冊會計(jì)師對這些交易或事項(xiàng)的復(fù)核可能減少甚至取代對管理層形成會計(jì)估計(jì)過程的復(fù)核和實(shí)施的其他審計(jì)程序，或取代在評估會計(jì)估計(jì)合理性時(shí)運(yùn)用的獨(dú)立估計(jì)。

　　第六章  評價(jià)審計(jì)程序的結(jié)果

　　第二十一條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，對會計(jì)估計(jì)的合理性以及會計(jì)估計(jì)是否與審計(jì)過程中獲取的其他審計(jì)證據(jù)相一致作出最終評價(jià)。

　　第二十二條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在影響作出會計(jì)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和數(shù)據(jù)的重大期后交易或事項(xiàng)。

　　第二十三條  如果依據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的估計(jì)結(jié)果與包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的估計(jì)金額存在差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要調(diào)整該項(xiàng)差異。

　　如果認(rèn)為該項(xiàng)差異不合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層予以調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差異視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。

　　第二十四條  如果認(rèn)為被接受的各項(xiàng)差異合理但均偏向一個(gè)方向，以致各項(xiàng)差異的累積數(shù)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上評價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性。

　　第七章  附  則

　　第二十五條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。