各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　根據(jù)新頒布實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問題明確如下：

　　一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項稅金：（一）減免（包括“先征后退”）應(yīng)退稅款；（二）依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；（三）誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得（簡稱罰沒款，以下同）；（四）其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款；（五）誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。

　　二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項欠繳稅金：（一）欠稅；（二）欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒款；納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒款。

　　三、國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的農(nóng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。

　　抵扣欠繳稅款時，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

　　四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定

　?。ㄒ唬┊?dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》（式樣見附件1）通知納稅人，并根據(jù)實際抵扣金額開具完稅憑證。

　?。ǘ┐_定實際抵扣金額時，按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額；按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止期，計算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實際抵扣金額。

　　五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會計賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┊?dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項級預(yù)算科目時，稅收會計以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算，應(yīng)先根據(jù)實際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；再根據(jù)實際抵扣的稅款、滯納金及罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

　?。ǘ┊?dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項級預(yù)算科目時，應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理：

　　1.在實際抵扣時，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計會部門根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開一式三聯(lián)《調(diào)庫通知書》（具體式樣由各地參照科目更正通知書商當(dāng)?shù)貒鴰熘贫ǎ５谝宦?lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二、第三?lián)送國庫審核后，第二聯(lián)由國庫作調(diào)庫憑證；第三聯(lián)由國庫簽章后隨收入日報表退送稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫稅金調(diào)賬的會計憑證。

　　2.稅收會計以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》和《調(diào)庫通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（實務(wù)舉例見附件2）：

　?。?）根據(jù)實際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；

　?。?）根據(jù)實際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒款所對應(yīng)的入庫科目和級次借記“入庫”類科目，同時根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒款及應(yīng)付利息所對應(yīng)的退庫科目和級次貸記“入庫”類科目；

　?。?）按照說際抵扣的稅款、滯納金、罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

　　附件：1.《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》

　　2.實務(wù)舉例

國家稅務(wù)總局
二○○二年十一月二十八日

　　應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書

　　稅 字（  ）第_____ 號

　　_____ ：

　　你（單位）至_____ 年_____ 月_____ 日止，欠繳稅款總額為 _____ 元，應(yīng)退稅款總額為_____ 元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十九條規(guī)定，現(xiàn)將你（單位）應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款 _____ 元（附應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表）。

　　特此通知

xx 稅 務(wù) 局

x 年 x 月 x 日

　　應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款明細(xì)表

　　金額單位：元

　　填表說明：

　　1.本表規(guī)格為16開豎式；本表一式兩份，納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份。

　　2.若應(yīng)退總額大于欠繳總額，“實際抵扣稅款”欄填寫抵扣的應(yīng)退稅款及其相應(yīng)的應(yīng)付利息金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，“實際抵扣稅款”欄填寫抵扣的欠稅及其相應(yīng)的應(yīng)繳滯納金金額。

　　實務(wù)舉例

　　例1：某納稅人2001年5月5日誤繳增值稅9萬元、2002年3月8日誤繳消費(fèi)稅10萬元；同時該納稅人市欠所得稅8萬元（所屬期為2001年一季度，納稅期限為2001年4月15日）、增值稅5萬元（所屬期為2002年3月，納稅期限為2002年4月10日）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2002年5月11日辦理應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款手續(xù)。

　　假定2001年和2002年同期銀行活期存款年利率為0.72%.

　　1.計算應(yīng)退總額

　　應(yīng)退增值稅9萬元的應(yīng)付利息＝90 000×371/365×0.72%＝658.65 元；

　　應(yīng)退消費(fèi)稅10萬元的應(yīng)付利息＝100 000×64/365×0.72%＝126.25 元；

　　應(yīng)退總額＝90 000＋658.65＋100 000＋126.25＝190 784.90 元。

　　2.計算欠繳總額

　　欠繳所得稅8萬元的應(yīng)繳滯納金＝80 000×（15×2‰＋376×0.5‰）＝17 440 元；

　　欠繳增值稅5萬元的應(yīng)繳滯納金＝50 000×31×0.5‰＝775 元；

　　欠繳總額＝80 000＋17 440＋50 000＋775＝148 215 元。

　　3.因應(yīng)退總額大于欠繳總額，故實際抵扣金額等于欠繳總額，為148 215元。用于抵扣的應(yīng)退增值稅及應(yīng)付利息為90 000＋658.65＝90 658.65 元；用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅及應(yīng)付利息為 148 215－90 658.65= 57 556.35元，其中用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅為 57 556.35/（1＋64/365×0.72%） =57 483.78 元，用于抵扣的應(yīng)退消費(fèi)稅57 483.78元的應(yīng)付利息為57 556.35－57 483.78＝72.57 元。應(yīng)退消費(fèi)稅余額為100 000－57 483.78＝42 516.22 元。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以上計算結(jié)果填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》及明細(xì)表（略）。