各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（（94）財(cái)稅字第19號(hào)）《關(guān)于增值稅一般納稅人1994年期初存貨已征稅款計(jì)算和處理問題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）動(dòng)用1994年期初存貨，準(zhǔn)許按季抵扣動(dòng)用部分的已征稅款。根據(jù)全國增值稅業(yè)務(wù)會(huì)議研究的意見，現(xiàn)就進(jìn)一步做好一般納稅人1994年期初存貨已征稅款計(jì)算和抵扣工作明確如下：

　　一、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在抵扣一般納稅人動(dòng)用的1994年期初存貨的已征稅款前，一定要對(duì)一般納稅人的期初存貨數(shù)額和已征稅款的計(jì)算進(jìn)行審查核實(shí)，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)[1994]60號(hào)）通知規(guī)定的計(jì)算辦法執(zhí)行。對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)的，不得抵扣其期初存貨的已征稅款。

　　（一）一般納稅人的下列存貨或存貨金額，不得計(jì)算期初存貨的已征稅款：

　　1.庫存的報(bào)廢貨物，庫存的殘次冷背貨物；

　　2.庫存貨物盤盈的金額；

　　3.受托加工的貨物；

　　4.已經(jīng)銷售而購買方尚未提取的貨物。

　?。ǘ┮话慵{稅人退回的在1994年以前購買的貨物，凡已經(jīng)計(jì)算了其年初存貨已征稅款的，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整期初進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、對(duì)今年六月份之前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，其1994年年初期初的期初存貨，準(zhǔn)許按國家稅務(wù)總局（

　　國稅發(fā)[1994]60號(hào)）通知的規(guī)定計(jì)算期初存貨的已征稅款。其1994年年初期初存貨金額的確定，原則上應(yīng)與1994年年初的期初存貨的余額為基數(shù)，如果其經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的前一個(gè)月月末存貨余額小于其1994年年初存貨余額的，應(yīng)以其認(rèn)定為增值稅一般納稅人的前一個(gè)月月末存貨余額為基數(shù)，計(jì)算期初進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、對(duì)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字004號(hào)、014號(hào)和026號(hào)等文件規(guī)定的，一般納稅人可采用簡易辦法征收增值稅的貨物，以及免征增值稅的貨物，按以下辦法調(diào)整期初進(jìn)項(xiàng)稅額，并按會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定從“待攤費(fèi)用-期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中剔除。

　　1.對(duì)從今年一月一日起免征增值稅的貨物，按納稅人今年上半年免稅貨物銷售額占全部銷售額的比例，計(jì)算不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額＝期初進(jìn)項(xiàng)稅額余額×上半年免稅貨物銷售額／上半年全部銷售額

　　2.對(duì)從今年五月一日和六月一日起免征增值稅的貨物，以及采用簡易辦法征收增值稅的貨物，在今年二季度末準(zhǔn)許按規(guī)定抵扣動(dòng)用部分的已征稅款。從今年七月一日起，按今年上半年該貨物的銷售額占全部銷售額的比例，計(jì)算不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅款，計(jì)算公式為：不得抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額＝二季度末已抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額的余額×上半年免稅或采用簡易辦法征稅貨物的銷售額／上半年全部銷售額

　　四、稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)一般納稅人動(dòng)用年初存貨數(shù)額時(shí)，對(duì)一般納稅人動(dòng)用年初存貨的數(shù)額要認(rèn)真的審查，對(duì)其無資金結(jié)算、無實(shí)物移動(dòng)的存貨“銷售”，或銷售后再“購回”的貨物，一律不得視為動(dòng)用年初存貨，抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（）（94）財(cái)稅字第19號(hào)通知規(guī)定，一般納稅人如因破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的，其年初存貨在今年動(dòng)用部分的已征稅款可逐月抵扣。一般納稅人申請(qǐng)逐月抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料。

　　六、一般納稅人要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，主動(dòng)核實(shí)年初存貨金額、期初進(jìn)項(xiàng)稅額和動(dòng)用數(shù)額。對(duì)核查核實(shí)中發(fā)現(xiàn)弄虛做假、擴(kuò)大或虛報(bào)年初存貨金額、期初進(jìn)項(xiàng)稅額和動(dòng)用數(shù)額的，按偷稅論處。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可停止其申報(bào)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。

　　七、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局（以下簡稱“省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)”），應(yīng)建立抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額的審批制度，明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限，期初進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣只有經(jīng)過批準(zhǔn)后方可轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。對(duì)一些動(dòng)用年初存貨數(shù)額較大，抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)，應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。同時(shí)，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可在現(xiàn)行規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，制定具體的抵扣制度。

　　八、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局，請(qǐng)于八月底以前，將你們的審查核實(shí)情況，以及期初進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣數(shù)額報(bào)送國家稅務(wù)總局。

　　注：云南省國家稅務(wù)局1994年8月4日以內(nèi)部傳真電報(bào)轉(zhuǎn)發(fā)