?。ㄍㄖ裕?font color="#808080">（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，灰色字體部分失效。）

　　增值稅問題解答（之一）

　　一、問：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》（（94）財稅字第012號）規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額，其準予抵扣的運費金額的具體范圍應(yīng)如何掌握？

　　答：（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

　?。ǘ视璧挚鄣呢浳镞\費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　　二、問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否比照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（（94）財稅字第060號）中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用的規(guī)定，依10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣？

　　答：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。

　　三、問：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（（94）財稅字第060號）中規(guī)定，鐵路工附業(yè)單位，凡是向其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，1995年底前暫免征收增值稅；向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。在執(zhí)行中鐵路工附業(yè)的具體范圍應(yīng)如何掌握？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點應(yīng)如何確定？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計算增值稅應(yīng)納稅額時，進項稅額應(yīng)如何確定？

　　答：（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》（（94）財稅字第060號）中所稱的鐵路工附業(yè)，是指直接為鐵路運輸生產(chǎn)服務(wù)的工業(yè)性和非工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營單位，主要包括工業(yè)性生產(chǎn)和加工修理修配、材料供應(yīng)、生活供應(yīng)等，暫免增值稅的具體范圍如下：

　　1.鐵路局所屬的工業(yè)企業(yè)為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　2.鐵路局所屬的從事加工、修理修配的單位，為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.鐵路局所屬的材料供應(yīng)單位為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　4.鐵路局所屬的生活供應(yīng)站為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物。

　　鐵路局所屬單位興辦的多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，鐵路局和其所屬單位與其他單位合營、聯(lián)營、合作經(jīng)營業(yè)務(wù)，以及鐵路局所屬集體企業(yè)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　?。ǘ╄F路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，繳納增值稅的納稅地點，按增值稅納稅地點的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ╄F路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計算增值稅應(yīng)納稅額時，進項稅額的范圍和抵扣憑證，應(yīng)按增值稅進項稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單、普通發(fā)票等，不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證，不允許計算進項稅額抵扣。

　　四、問：代理進口貨物應(yīng)如何征稅？

　　答：代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

　　五、問：集郵公司銷售的集郵商品應(yīng)如何征稅？

　　答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局（94）財稅字第026號通知和國稅發(fā)[1995]076號通知的規(guī)定，集郵商品的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（此條于2006年4月30日失效）

　　六、問：對利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務(wù)，取得的廣告收入應(yīng)如何征稅？

　　答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。

　　七、問：對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，是否征收增值稅？

　　答：對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。

　　八、問：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)如何征稅？

　　答：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。

　　九、問：對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物應(yīng)如何征稅？其增值稅一般納稅人，不再購進貨物而只銷售存貨，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款應(yīng)如何抵扣？對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅金大于銷項稅金后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)是否退稅？

　　答：（一）對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。

　　（二）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字[1995]042號）規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數(shù)抵扣。增值稅一般納稅人申請按動用數(shù)抵扣期初進項稅額，需提供有關(guān)部門批準其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。

　　（三）對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅。

　　十、問：對出版單位委托發(fā)行圖書、報刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費，在征收增值稅時是否允許從銷售額中減除？根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，本條自2009年1月1日起失效。

　　答：對出版單位委托發(fā)行圖書、報刊、雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費，在征收增值稅時按“折扣銷售”的有關(guān)規(guī)定辦理，如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費在同一發(fā)票上分別注明的，可按減除經(jīng)銷手續(xù)費后的銷售額征收增值稅；如果經(jīng)銷手續(xù)費不在同一發(fā)票上注明，另外開具發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費。

　　十一、問：根據(jù)（94）財稅字第026號通知的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標準應(yīng)如何掌握？

　　答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下幾個條件：

　?。ㄒ唬儆谄髽I(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

　?。ǘ┢髽I(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

　?。ㄈ╀N售價格不超過其原值的貨物。

　　對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

　　十二、問：增值稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規(guī)定中“逾期”的期限應(yīng)如何確定？

　　答：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

　　十三、問：根據(jù)增值稅實施細則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。該辦法在實際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，對此，應(yīng)如何處理？

　　答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

　　十四、問：增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，按收購憑證上注明的價款，依10%的扣除率計算進項稅額，對收購憑證應(yīng)如何管理？

　　答：對增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局應(yīng)嚴格管理。收購憑證的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理，對收購憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局做出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證，對其使用未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證，以及不按稅務(wù)機關(guān)的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計算進項稅額抵扣。

　　十五、問：新申請認定為增值稅一般納稅人的，是否允許計算期初存貨已征稅款？

　　答：新申請認定為增值稅一般納稅人的，不得計算期初存貨已征稅款。

　　十六、問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及其實施細則第三十五條中所稱“主管稅務(wù)機關(guān)”，是否包括國家稅務(wù)總局所屬的各級征收機關(guān)？

　　答：增值稅實施細則第三十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān)，指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機關(guān)。但是由于各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局機構(gòu)分設(shè)，原稅務(wù)機關(guān)名稱所指已發(fā)生變化，《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅、資源稅法規(guī)中“主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān)”名稱問題的通知》（國稅發(fā)[1994]232號）又重新明確為：主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān)是指國家稅務(wù)總局所屬的縣級以上（含縣級）國家稅務(wù)局。主要是考慮到增值稅政策性強，為了保證各地正確執(zhí)行稅法而確定的。鑒于目前納稅申報的實際情況，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及其實施細則第三十五條中所稱“征收機關(guān)”，均指國家稅務(wù)總局及其所屬的各級征收機關(guān)。

　　十七、問：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]272號通知，根據(jù)增值稅一年的執(zhí)行情況，修改了《增值稅納稅申報表》（以下簡稱申報表），申報表中的本期銷項稅額中的“貨物”項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局計會統(tǒng)計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列，一些生產(chǎn)、經(jīng)營品種較多的企業(yè)存在一張申報表貨物名稱填寫不下的問題，對此，應(yīng)如何解決？申報表期初進項稅額項目中的“累計數(shù)”，稅款計算項目中的“累計數(shù)”應(yīng)如何填寫？

　　答：（一）對一些生產(chǎn)、經(jīng)營品種較多的企業(yè)，如果一張申報表貨物名稱填寫不下的，可以按不同的稅率匯總名稱填報增值稅納稅申報表，對匯總填報申報表的，必須附有銷貨方填開的按國家稅務(wù)總局計會統(tǒng)計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列“貨物”清單。其清單的具體樣式，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局制定。

　　（二）申報表期初進項稅額項目中的“累計數(shù)”（第11、12、13、14欄累計數(shù)），稅款計算項目中的“累計數(shù)”（第15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25欄累計數(shù)），納稅人在申報納稅時暫不填寫。