國稅流字[1989]第390號
頒布時(shí)間:1989-09-12 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
為正確貫徹執(zhí)行出口產(chǎn)品退稅政策,完善出口產(chǎn)品退稅審批制度,加強(qiáng)出口產(chǎn)品退稅的管理,根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,特制定本辦法。
一、出口企業(yè)的退稅登記
凡經(jīng)批準(zhǔn)有出口經(jīng)營權(quán)、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位,均應(yīng)持工商營業(yè)執(zhí)照,填具“出口企業(yè)退稅登記表”(附件一),向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。新開業(yè)、拆并、變更的出口企業(yè),應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)或變更之日起三十日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。辦理退稅登記之后,方可申請退稅。
二、出口產(chǎn)品的退稅鑒定
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè),均應(yīng)填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”(附件二),報(bào)經(jīng)所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
出口企業(yè)的貿(mào)易性質(zhì)、經(jīng)營方式和經(jīng)營品種若有變更,應(yīng)當(dāng)在變更后的三十日內(nèi)申報(bào)修訂退稅鑒定;出口產(chǎn)品退稅的稅種、稅目、稅率、計(jì)退稅依據(jù)以及有關(guān)退稅政策調(diào)整時(shí),主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知出口企業(yè),出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后三十日內(nèi),重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
三、出口產(chǎn)品的費(fèi)用扣除
外貿(mào)企業(yè)(包括工貿(mào)企業(yè))購進(jìn)出口商品,應(yīng)在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠金額與購進(jìn)等各項(xiàng)費(fèi)用分開記帳(具體辦法及執(zhí)行時(shí)間另行下達(dá))。產(chǎn)品出口后,出口商品銷售帳能反映出廠金額的,均應(yīng)按帳上記載的出廠金額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)以計(jì)算退稅;出口商品銷售帳不能反映出廠金額的,應(yīng)按庫存出口商品帳上記載的各項(xiàng)費(fèi)用采取核定費(fèi)用扣除率的辦法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以扣除。
費(fèi)用扣除率按下列公式計(jì)算:
費(fèi)用扣除率=(庫存出口商品帳本年費(fèi)用累計(jì)額+上年結(jié)轉(zhuǎn)金額中所含費(fèi))/(本年購進(jìn)金額+上年結(jié)轉(zhuǎn)金額)×100%
四、出口產(chǎn)品的退稅申報(bào)
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售處理后,按月、旬或按批如實(shí)填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”(附件三),報(bào)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。同時(shí)附送或提供以下證明資料:
1.附送蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的“出口貨物報(bào)關(guān)單”原件和“出口銷售發(fā)票”。辦理退稅后,主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“出口貨物報(bào)關(guān)單”上蓋“已退稅”章。對出口量大、報(bào)關(guān)次數(shù)多、距報(bào)關(guān)海關(guān)遠(yuǎn)的省級以上外貿(mào)公司,由公司提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,由國家稅務(wù)局商經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn),可將“出口貨物報(bào)關(guān)單”和“出口銷售發(fā)票”按出口時(shí)間順序編訂成冊,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
“出口銷售發(fā)票”為對外結(jié)算正式發(fā)票的副本,必須詳細(xì)列明合約號或訂單號碼、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、重量、單價(jià)、貿(mào)易總額、運(yùn)輸工具和起止地點(diǎn),并有發(fā)貨人的簽名或印章。
2.提供進(jìn)貨發(fā)票。進(jìn)貨發(fā)票必須有套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章,并蓋有供貨單位的印章。
3.屬于委托代理出口產(chǎn)品,還應(yīng)附送“代理出口產(chǎn)品證明”(附件四)和“代理出口協(xié)議書”?!按沓隹诋a(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據(jù)實(shí)開具,并經(jīng)受托企業(yè)所在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章。
4.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè),還應(yīng)按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)實(shí)際進(jìn)口的料、件名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、征免稅比例、進(jìn)口成本等有關(guān)資料(附件五)。
5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品,凡以到岸價(jià)(CIF)結(jié)算的,還應(yīng)附送出口貨物貨運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。
6.屬于出口樣品展銷,還應(yīng)附送“收匯通知單”。
五、出口產(chǎn)品退稅的審核批準(zhǔn)
?。ㄒ唬┲鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)的退稅申請后,應(yīng)到出口企業(yè)逐項(xiàng)進(jìn)行審核。
(二)審核內(nèi)容和要求:
1.對自營出口銷售帳的審核。要認(rèn)真審查和嚴(yán)格劃分境外銷售和境內(nèi)銷售的銷售收入;審核出口產(chǎn)品銷售成本的核算和結(jié)轉(zhuǎn)是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定;審核申請退稅的出口產(chǎn)品與“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”的產(chǎn)品名稱、規(guī)格等是否一致。
2.對“出口貨物報(bào)關(guān)單”的審核?!俺隹谪浳飯?bào)關(guān)單”必須為蓋有海關(guān)“驗(yàn)訖章”的原件。報(bào)關(guān)單中的產(chǎn)品名稱、規(guī)格等應(yīng)與出口發(fā)票一致;報(bào)關(guān)單中的“經(jīng)營單位”應(yīng)與申請退稅單位一致;屬于代理出口的,則應(yīng)有“代理出口產(chǎn)品證明”。報(bào)關(guān)單中“貿(mào)易性質(zhì)”欄注明“來料加工”、“轉(zhuǎn)口貿(mào)易”的,不予退稅,注明“進(jìn)料加工”的,則應(yīng)從退稅中抵扣進(jìn)口料、件的免稅額:“結(jié)算方式”欄中注明“出口不結(jié)匯”的援外物資、替換國外退貨的產(chǎn)品和無償贈送的樣品展品,不予退稅。
3.對出口發(fā)票的審核。出口產(chǎn)品數(shù)量、貿(mào)易總額應(yīng)與銷售明細(xì)帳、出口主要商品銷售利潤(虧損)表和申請退稅產(chǎn)品數(shù)量,銷售收入一致。屬于工業(yè)企業(yè)直接出口或委托代理出口的出口發(fā)票,應(yīng)審核出口產(chǎn)品的離岸價(jià)格,確定退稅的計(jì)稅依據(jù)。
4.對進(jìn)貨發(fā)票的審核。進(jìn)貨發(fā)票所列的價(jià)格、金額應(yīng)為產(chǎn)品的出廠銷售單價(jià)、出廠銷售金額(即工廠產(chǎn)品稅、增值稅計(jì)稅金額)。凡購進(jìn)金額中包含購進(jìn)等其他費(fèi)用,則應(yīng)根據(jù)不同情況按規(guī)定分別確定費(fèi)用扣除率計(jì)算扣除。
5.出口產(chǎn)品退稅率的審核。退稅稅率應(yīng)與主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的退稅稅率一致。出口企業(yè)將不同稅率的出口產(chǎn)品放在一起核算的,由企業(yè)分別不同的產(chǎn)品按適用的稅目、稅率計(jì)算申請退稅。劃分不清的,退稅稅率一律按從低的原則辦理。
6.對“出口產(chǎn)品退稅申請表”的審核?!俺隹诋a(chǎn)品退稅申請表”的數(shù)據(jù)計(jì)算必須準(zhǔn)確,橫向與縱向的邏輯關(guān)系必須清楚正確。
?。ㄈ┏隹诋a(chǎn)品退稅的批準(zhǔn):
按規(guī)定直接由直屬進(jìn)出口稅收管理處辦理的退稅,由直屬進(jìn)出口稅收管理處處領(lǐng)導(dǎo)審批。其他地區(qū)辦理的退稅,一律由市、縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。
六、退稅專用的“出口貨物報(bào)關(guān)單”的核簽程序
?。ㄒ唬﹫?bào)關(guān)單位出口產(chǎn)品如需要申請退稅,應(yīng)增填一份“出口貨物報(bào)關(guān)單”,并在右上角自蓋3厘米×6厘米長方型“申請出口產(chǎn)品退稅專用聯(lián)”印章。海關(guān)于驗(yàn)放貨物出口后,加蓋驗(yàn)訖章退還申報(bào)單位。海關(guān)按原外貿(mào)部(79)貿(mào)關(guān)貨字第267號《關(guān)于簽發(fā)貨物進(jìn)(出)口證明書并收取簽證費(fèi)的通知》中的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。出口后要求海關(guān)辦理證明者不予受理。
?。ǘ┓矊俎D(zhuǎn)關(guān)出口產(chǎn)品要求退稅的,報(bào)關(guān)單位應(yīng)按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸管理辦法再增填一份“出口貨物報(bào)關(guān)單”。啟運(yùn)地海關(guān)在辦理出口手續(xù)后,可直接在“出口貨物報(bào)關(guān)單”上批注,加蓋驗(yàn)訖章后退回報(bào)關(guān)人,以便辦理退稅,出境地海關(guān)不再予以簽章。
(三)如經(jīng)海關(guān)簽印證明已出口報(bào)關(guān)的貨物發(fā)生退關(guān),海關(guān)有權(quán)將已簽章的“出口貨物報(bào)關(guān)單”撤回或調(diào)整其出口貨物數(shù)字并重新簽印。轉(zhuǎn)關(guān)出口貨物發(fā)生退關(guān),應(yīng)由出境地海關(guān)通知啟運(yùn)地海關(guān)按上述辦法辦理。
七、出口產(chǎn)品退稅的檢查
1.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口企業(yè)按期辦理退稅后,于每季度末還應(yīng)將本季度所退全部稅款進(jìn)行一次復(fù)查。
2.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度終了后三個(gè)月內(nèi),對出口企業(yè)上年出口產(chǎn)品的種類、數(shù)量、金額、稅率、費(fèi)用扣除和退稅進(jìn)行一次全面清算,多退的收回,少退的補(bǔ)足。清算后,主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。
八、違章處理
1.各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行出口退稅法規(guī)政策,嚴(yán)格按規(guī)定辦理退稅。對由于不正確執(zhí)行出口退稅規(guī)定或不認(rèn)真審核造成多退或少退稅款的,要追究有關(guān)人員的責(zé)任。
2.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對違章案件都應(yīng)當(dāng)立案,查清事實(shí),依法處理,并將處理決定書面通知當(dāng)事人。
3.出口企業(yè)有下列違章行為之一的,除責(zé)令限期糾正外,可酌情處以五千元以下罰款。
(1)未按規(guī)定辦理出口企業(yè)退稅登記和申報(bào)出口產(chǎn)品退稅鑒定的;
(2)未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳冊、票證的;
(3)不按規(guī)定提供出口退稅資料、憑證的;
?。?)拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的。
4.出口企業(yè)有意采取欺騙、隱瞞等手段而造成多退稅款的,視同偷稅行為,按《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定處理。
九、本規(guī)定自一九八九年七月一日執(zhí)行。過去的規(guī)定與本辦法相抵觸的,以本辦法為準(zhǔn)。
附件:一“出口企業(yè)退稅登記表”(略)
二、“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”(略)
三、“出口產(chǎn)品退稅申請表”(略)
四、“代理出口產(chǎn)品證明”(略)
五、“進(jìn)料加工進(jìn)口料、件減免金額計(jì)算表”(略)
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