一、做好會計決算工作的幾項要求

　?。ㄒ唬┨岣哒J識，認真做好城市商業(yè)銀行的會計決算工作。年度會計決算工作不僅是企業(yè)匯總?cè)陼嫼怂阗Y料、編制決算報表、計算經(jīng)營成果的一項具體會計工作，而且是企業(yè)對年度的各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行全面清理、核對、盤點和核實的一項綜合性工作，同時，也是企業(yè)貫徹落實國家財務(wù)會計制度和各項稅收法規(guī)的一項基礎(chǔ)性工作。它對企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、規(guī)范財務(wù)行為及保障國家和所有者的合法權(quán)益，都有極大的促進作用。因此，城市商業(yè)銀行必須對會計決算工作給予高度重視，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，認真組織，統(tǒng)籌安排，按照現(xiàn)行的財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)規(guī)定，切實做好會計決算的各項工作。

　?。ǘ┙Y(jié)合會計決算，認真做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作。目前，我國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，是在企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)上經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，這就要求企業(yè)要正確計算和反映經(jīng)營成果，為稅務(wù)部門提供確實可靠的納稅資料，正確申報繳納企業(yè)所得稅。因此，城市商業(yè)銀行在會計決算工作中一方面要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)開支范圍和標準，加強財務(wù)監(jiān)督，自覺維護財經(jīng)紀律；另一方面還要注意稅收法規(guī)和財務(wù)制度之間的銜接。城市商業(yè)銀行在進行納稅申報時，如遇財務(wù)制度與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┱J真做好會計決算的前期準備工作。會計決算的前期準備工作是否充分、扎實，關(guān)系到?jīng)Q算工作質(zhì)量。因此，城市商業(yè)銀行在決算前，要對本行的資產(chǎn)進行一次全面清查核實，重點是清理資金、盤點財產(chǎn)、核查內(nèi)外帳務(wù)及有價證單和重要的空白憑證等，做到帳實相符、帳帳相符、帳卡相符。如發(fā)現(xiàn)問題，要在決算前及時進行處理，有關(guān)財產(chǎn)損失的扣除、呆帳的核銷、總機構(gòu)管理費的提取、虧損的彌補等重要的財務(wù)事項，必需按規(guī)定的程序和權(quán)限報經(jīng)主管稅務(wù)部門審批，不得擅自處理。

　?。ㄋ模┙Y(jié)合會計決算工作，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。城市商業(yè)銀行在會計決算工作中，要認真查找、分析財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并針對存在的這類問題建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，包括：工資、折舊、財產(chǎn)損失、呆（壞）帳損失、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、醫(yī)藥費、職工福利費等一系列管理制度，認真做好各項財務(wù)收支的控制、核算、分析和考核工作。

　　（五）做好納稅輔導(dǎo)工作。由于城市商業(yè)銀行是1995年以后，在原集體性質(zhì)的城市信用社基礎(chǔ)上新組建的股份制商業(yè)銀行，企業(yè)財會人員新手較多，對現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)和財務(wù)制度不太熟悉，在會計決算工作開始前，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取各種形式，及時地對城市商業(yè)銀行的財會人員進行納稅輔導(dǎo)，使他們能夠正確地理解和掌握有關(guān)的稅收政策和財務(wù)規(guī)定。

　?。┱J真做好財務(wù)報告的編制工作。編報財務(wù)報告是企業(yè)會計決算的重要工作之一，也是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面材料，因此，城市商業(yè)銀行必須組織有關(guān)人員，認真編制年度財務(wù)報告。

　　財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書。

　　財務(wù)報告所涉及的有關(guān)報表，必須做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確、說明清楚、表附齊全、印鑒齊備、編報及時，特別是表與表之間有數(shù)字關(guān)系的必須按規(guī)定核對一致。

　　財務(wù)情況說明書必須有以下內(nèi)容：資產(chǎn)和負債及權(quán)益的增減變動、存款和貸款的增減變動、呆帳和壞帳的核銷、財務(wù)收支、稅金的繳納、各項財產(chǎn)物資的增減變動、利潤的實現(xiàn)和分配等情況；某些主要項目采用的會計方法；對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負債表編制完成后至報出期內(nèi)發(fā)生的對城市商業(yè)銀行財務(wù)狀況有重大影響的事項；為正確理解財務(wù)報告需要說明的其他事項等。

　　城市商業(yè)銀行編制的財務(wù)報告，于年度終了45日內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　二、有關(guān)稅收、財務(wù)處理規(guī)定

　?。ㄒ唬╆P(guān)于各項收入核算原則問題。城市商業(yè)銀行的各項收入，包括各項利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、補貼收入、投資收益、其他營業(yè)收入等，除國家另有規(guī)定者外，一律都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行核算，并在有關(guān)財務(wù)報表中如實反映。

　　城市商業(yè)銀行的咨詢服務(wù)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還、罰款收入、出納賬款、證券交易差錯收入以及因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項等收入，都應(yīng)作為其他營業(yè)收入或營業(yè)外收入如實列入會計決算，不得隱瞞、漏報，也不得作為小金庫開支。

　?。ǘ╆P(guān)于應(yīng)收未收利息處理問題。城市商業(yè)銀行的各項貸款要按國家規(guī)定的適用利率堅持按年、按季結(jié)息，做到應(yīng)收盡收。對未到期跨年度貸款的應(yīng)收未收利息，應(yīng)逐筆計算，并計入當(dāng)期損益。對超過原約定期限（含展期后）半年以上未收回的貸款，應(yīng)計算應(yīng)收利息，但可不計入當(dāng)期損益，待實際收到時計入當(dāng)期損益。

　　（三）關(guān)于信用卡業(yè)務(wù)收支處理問題。城市商業(yè)銀行經(jīng)營信用卡業(yè)務(wù)取得的各項收入（包括透支利息收入，手續(xù)費收入等）和發(fā)生的相關(guān)支出（包括工本費等支出？應(yīng)分別核算，不得將相關(guān)支出直接沖減收入。

　　（四）關(guān)于國債利息收入處理問題。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及實施細則的有關(guān)規(guī)定，城市商業(yè)銀行購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于辦理國庫券業(yè)務(wù)手續(xù)費收入處理問題。城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務(wù)而取得國家財政專項撥款，可作為手續(xù)費收入專戶核算，不計入應(yīng)納稅所得額，專項用于此項工作的宣傳、會議、人員培訓(xùn)費用以及添置必要的零星設(shè)備和對推銷成績突出人員的獎勵等。

　?。╆P(guān)于出售職工住房處理問題。城市商業(yè)銀行在住房制度改革中按照國家有關(guān)規(guī)定，將職工住房全部產(chǎn)權(quán)出售給職工的，其取得的收入超出房屋凈值的部分，計入職工住房周轉(zhuǎn)金；其取得的收入低于房屋凈值的部分，暫在住房周轉(zhuǎn)金中掛帳。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于費用列支原則問題。城市商業(yè)銀行在會計核算中要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支各項費用，凡不屬于本年度開支的費用，不得以預(yù)提形式列入本年度費用支出；凡屬于應(yīng)列入本年度支出的費用（包括待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷等），必須按規(guī)定列支，不得將本年度應(yīng)列支的費用以遞延或待攤的形式轉(zhuǎn)移到下年度列支?，F(xiàn)行政策有規(guī)定比例的費用支出項目，應(yīng)嚴格控制在規(guī)定比例之內(nèi)，超過控制比例的部分，在申報繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　（八）關(guān)于應(yīng)付利息處理問題。城市商業(yè)銀行以負債形式籌集的資金，應(yīng)按國家規(guī)定的適用利率分檔計提應(yīng)付利息，計處企業(yè)成本，實際支付給債權(quán)人的利息應(yīng)沖減應(yīng)付利息，不足部分直接在成本中支付，不得通過少提或多提應(yīng)付利息的形式調(diào)節(jié)本年度利潤。

　?。ň牛╆P(guān)于固定資產(chǎn)裝修費用和租賃費用處理問題。為了有效地控制城市商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)裝修費用和租賃費用支出，對其實行專項審批的管理辦法，報主管國家稅務(wù)局審批后，方可按規(guī)定進行處理。

　　城市商業(yè)銀行租入固定資產(chǎn)的裝修費用（改良支出），應(yīng)列入遞延資產(chǎn)，在租賃有效期內(nèi)分期攤銷，租賃有效期超過五年或沒有規(guī)定租賃有效期的，可在五年內(nèi)分期攤銷。

　　城市商業(yè)銀行租入的固定資產(chǎn)，其當(dāng)期列入成本的租賃費標準最高限額，不得超過根據(jù)該項固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘率和財務(wù)管理辦法規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并采取平均年限法計提的折舊額。

　　（十）關(guān)于工資管理問題。根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強城鄉(xiāng)信用社財務(wù)管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕128號）下發(fā)以前，經(jīng)主管國家稅務(wù)局批準實行工效掛鉤辦法的城市商業(yè)銀行，可繼續(xù)執(zhí)行到期滿，其他城市商業(yè)銀行一律實行計稅工資辦法。

　　經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的城市商業(yè)銀行，經(jīng)主管國家稅務(wù)局審核，其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年稅前扣除。城市商業(yè)銀行按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在當(dāng)年稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備金基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管國家稅務(wù)局審核，在實際發(fā)放年度稅前據(jù)實扣除。

　　實行計稅工資的城市商業(yè)銀行，每月人均工資可在660元內(nèi)稅前據(jù)實扣除，具體由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局參照當(dāng)?shù)貒猩虡I(yè)銀行扣除標準確定。

　　（十一）關(guān)于呆帳準備金提取問題。城市商業(yè)銀行呆帳準備金由按年初貸款余額的1％差額提取，改按年末貸款余額的1％差額提取，列入當(dāng)年成本。當(dāng)年核銷的呆帳準備金可以在下年度予以補提，具體計算公式如下：

　　當(dāng)年應(yīng)提取的呆帳準備金＝本年末各項貸款余額（扣除委托貸款、以國債為質(zhì)押物的抵押貸款）×1％－上年呆帳準備金余額。

　　對符合呆帳核銷條件的貸款，按規(guī)定的程序和權(quán)限報經(jīng)主管國家稅務(wù)局批準后，可以從提取的呆帳準備金中核銷，不足部分用以后年度提取的呆帳準備金繼續(xù)核銷。

　?。ㄊ╆P(guān)于職工住房公積金處理問題。城市商業(yè)銀行提取的職工住房公積金，以允許在稅前扣除的工資總額為基數(shù)，按國家規(guī)定的比例提取并準予在稅前扣除。對以前年度未提取職工住房公積金的城市商業(yè)銀行，可以補提到城市商業(yè)（合作）銀行成立年度，在兩年內(nèi)分期扣除。城市商業(yè)（合作）銀行成立前應(yīng)提取的職工住房公積金，不得在稅前扣除。

　　（十三）關(guān)于危房改造、購置運鈔車費用支出問題。商業(yè)銀行進行危房改造、購置運鈔車支付的費用，一律按購建固定資產(chǎn)處理，不得擠入當(dāng)期成本費用。

　　（十四）關(guān)于城市信用社公共積累歸屬問題。在組建城市商業(yè)銀行工作中，涉及對原城市信用社公共積累產(chǎn)權(quán)歸屬的處理，必須嚴格按照《國務(wù)院辦公廳關(guān)于組建城市商業(yè)銀行工作中城市信用合作社公共積累歸屬問題的通知》（國辦發(fā)明電1998〕2號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)、單位清產(chǎn)核資資金核實操作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕106號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未按上述文件規(guī)定已經(jīng)將公共積累量化給原投資者的城市商業(yè)銀行，須在1998年度的會計決算工作中專項清理，并及時按規(guī)定調(diào)整相關(guān)權(quán)益。對直接調(diào)整相關(guān)權(quán)益確有困難的，報經(jīng)省級國家稅務(wù)局審批后，對應(yīng)作為城鎮(zhèn)集體資本金（股本）的公共積累部分（主要包括歷年減免的稅款和法定盈余公積），在保障商業(yè)（合作）銀行成立時新股東權(quán)益的前提下，可用城市商業(yè)銀行的資本公積、盈余公積和未分配利潤補足，資本公積、盈余公積和未分配利潤不能補足的，可用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤補足。