各部、室：

　　現(xiàn)將《中國進出口銀行出口賣方信貸貸款展期、不良貸款會計核算暫行辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附：

中國進出口銀行出口賣方信貸貸款展期、不良貸款會計核算暫行辦法

　　第一章　總則

　　一、根據(jù)中國人民銀行《貸款通則》、財政部《金融保險企業(yè)會計制度》、《中國進出口銀行會計制度》和有關(guān)財務(wù)規(guī)定，制定本辦法。

　　二、本辦法適用于出口賣方信貸，幣種包括人民幣和外幣。

　　三、不良貸款的核算包括逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款的核算、沖銷和轉(zhuǎn)回等。

　　第二章　科目設(shè)置

　　為滿足會計核算要求，經(jīng)中國人民銀行批準，已設(shè)置以下會計科目：

　　1.“144呆滯貸款”資產(chǎn)類科目，核算逾期滿一年仍未歸還的貸款。本科目按債務(wù)人、借款合同設(shè)分戶賬。

　　2.“145呆賬貸款”資產(chǎn)類科目，核算按照財政部有關(guān)規(guī)定列為呆賬的貸款。本科目按債務(wù)人、借款合同設(shè)分戶賬。

　　3.“146逾期貸款”資產(chǎn)類科目，核算借款合同到期（含展期后到期）貸款人不能歸還的貸款。本科目按債務(wù)人、借款合同設(shè)分戶賬。

　　4.“141應(yīng)收利息”資產(chǎn)類科目，核算本行發(fā)放貸款當期應(yīng)收取而未收到的利息。本科目按借款人進行明細管理。

　　5.“171貸款呆賬準備”，核算本行按財政部有關(guān)規(guī)定提取的貸款呆賬準備金。本科目為資產(chǎn)類科目的減項，余額在貸方。

　　6.“172壞賬準備”，核算本行按有關(guān)規(guī)定提取的壞賬準備金。本科目為資產(chǎn)類科目的減項，余額在貸方。

　　7.“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”，核算按規(guī)定應(yīng)納入表外科目反映的應(yīng)收未收貸款利息，包括在“應(yīng)收利息”科目掛賬滿1年仍不能收回的貸款利息及呆滯貸款、呆賬貸款應(yīng)收未收利息。本科目根據(jù)管理需要，下設(shè)二級科目，并按借款人進行明細核算。發(fā)生應(yīng)收未收利息時記收入，收回時記付出。

　　第三章　貸款展期

　　凡本行借款人在貸款到期前申請貸款展期，經(jīng)本行審查同意延長還款期限，并簽訂展期協(xié)議的，信貸部門于貸款到期日前將展期協(xié)議副本送交財會部門，財會部門據(jù)以辦理有關(guān)展期手續(xù)，并根據(jù)展期協(xié)議規(guī)定的利率、到期日對原借款賬戶進行相應(yīng)的調(diào)整。

　　第四章　逾期貸款

　　一、借款人到期無正當理由未償還貸款的，財會部門在貸款到期日的次日自動辦理轉(zhuǎn)入逾期貸款手續(xù)。會計分錄：

　　借：146逾期貸款——某貸款戶

　　貸：有關(guān)貸款科目——某貸款戶

　　二、根據(jù)中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，對于逾期貸款，財會部在每季度結(jié)息日按日利率0.4‰計提應(yīng)收利息，并作如下會計分錄：

　　借：141應(yīng)收利息——某貸款戶

　　貸：501利息收入——有關(guān)子目

　　收到利息時，會計分錄：

　　借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項

　　或114存放國外同業(yè)款項

　　貸：141應(yīng)收利息——某貸款戶

　　三、借款人償還逾期貸款時，會計分錄：

　　借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項

　　或114存放國外同業(yè)款項

　　貸：146逾期貸款——某貸款戶

　　四、根據(jù)用款期限、還款日期計算清戶利息，并通知企業(yè)?？铐検盏剑瑫嫹咒浲?。

　　五、經(jīng)信貸部門審查，發(fā)現(xiàn)貸款被挪用的，財會部門憑通知單在每季度結(jié)息日按日利率0.6‰計提應(yīng)收利息，會計分錄同上。

　　第五章　呆滯貸款

　　一、財會部門在貸款逾期滿1年的次日自動辦理轉(zhuǎn)入呆滯貸款手續(xù)。會計分錄：

　　借：144呆滯貸款——某貸款戶

　　貸：146逾期貸款——某貸款戶

　　同時，將該筆貸款涉及的表內(nèi)應(yīng)收利息轉(zhuǎn)出。會計分錄：

　　借：501利息收入——有關(guān)子目

　　貸：141應(yīng)收利息——某貸款戶

　　同時，收：0101表外應(yīng)收未收貸款利息

　　二、對于已轉(zhuǎn)入呆滯貸款的應(yīng)收貸款利息，不再計入當期損益，計入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”科目表外管理。記：

　　收：0101表外應(yīng)收未收貸款利息

　　三、呆滯貸款本息全部或部分收回時，按照償還貸款利息的金額記入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”的付方。同時，借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項

　　或114存放國外同業(yè)款項

　　貸：144呆滯貸款——某貸款戶

　　501利息收入——有關(guān)子目

　　第六章　呆賬貸款

　　一、根據(jù)財政部有關(guān)規(guī)定，并按程序報批轉(zhuǎn)入呆賬的貸款，財會部憑有關(guān)通知進行賬務(wù)處理。會計分錄：

　　借：145呆賬貸款——某貸款戶

　　貸：有關(guān)貸款科目——某貸款戶

　　二、對于轉(zhuǎn)入呆賬貸款的應(yīng)收貸款利息，同呆滯貸款利息管理辦法核算。

　　三、呆賬貸款本息全部或部分收回時，會計分錄：

　　借：112存放國內(nèi)同業(yè)款項

　　或114存放國外同業(yè)款項

　　貸：145呆賬貸款——某貸款戶

　　501利息收入——有關(guān)子目

　　同時，按照償還貸款利息的金額記入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”的付方。

　　第七章　呆賬準備金的提取及呆賬的核銷

　　一、根據(jù)財政部有關(guān)規(guī)定，銀行按各幣種貸款余額當年年末數(shù)與上年年末數(shù)的差額的1％提取原幣種呆賬準備金。會計分錄：

　　借：532業(yè)務(wù)費用支出——29提取呆賬準備金

　　貸：171貸款呆賬準備

　　二、經(jīng)批準呆賬可以核銷時，財會部門憑行信貸資產(chǎn)管理委員會審批的核銷通知從該幣種呆賬準備金中進行核銷，會計分錄：

　　借：171貸款呆賬準備

　　貸：145呆賬貸款——某貸款戶

　　已在呆賬準備金中核銷的貸款另立備查簿，逐筆登記管理，并由有關(guān)部門繼續(xù)催收。收回已確認核銷的呆賬，增加呆賬準備金，并在年末按照規(guī)定比例對呆賬準備金的賬面余額進行調(diào)整。

　　第八章　壞賬準備金的提取及壞賬的核銷

　　一、為便于及時清理應(yīng)收利息的壞賬損失，正確計算損益，根據(jù)財政部有關(guān)規(guī)定，我行按年末表內(nèi)各幣種應(yīng)收利息余額的3‰差額提取原幣種壞賬準備。會計分錄：

　　借：532業(yè)務(wù)費用支出——30提取壞賬準備金

　　貸：172壞賬準備

　　二、經(jīng)批準壞賬可以核銷時，財會部門憑行信貸資產(chǎn)管理委員會或有關(guān)部門審批的核銷通知沖減該幣種提取的壞賬準備，會計分錄：

　　借：172壞賬準備

　　貸：141應(yīng)收利息

　　如所提取的壞賬準備不足以核銷壞賬損失，將超過部分直接計入當期成本；收回已確認核銷的壞賬損失，增加壞賬準備，并在年末按照規(guī)定比例對壞賬準備的賬面余額進行調(diào)整。

　　已掛賬滿1年的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入“0101表外應(yīng)收未收貸款利息”表外科目管理，并按借款人進行明細管理。

　　已在壞賬準備金中核銷的應(yīng)收利息，另立備查簿，逐筆登記管理，并由有關(guān)部門繼續(xù)催收。

　　第九章　附則

　　一、關(guān)于呆、壞賬核銷需報請國家有關(guān)部門審批的，按國家有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。

　　二、本辦法自公布之日起施行。本辦法由中國進出口銀行財會部負責解釋、修改、補充。