外部審計是中央銀行金融監(jiān)管工作的重要補充。為規(guī)范外資銀行的外部審計工作，根據(jù)《委托注冊會計師對外資金融機構(gòu)進行審計管理辦法》，制定本指導(dǎo)意見。

　　一、關(guān)于外資銀行聘請注冊會計師的原則

　　一家外國銀行一般應(yīng)聘請同一家會計師事務(wù)所，負責其在華全部業(yè)務(wù)的審計。此項原則體現(xiàn)了外資銀行本身的要求，從監(jiān)管目的出發(fā)，一可以較好地保證對一家銀行多家分行審計標準一致、審計內(nèi)容銜接，有利于全面反映一家銀行在華業(yè)務(wù)的整體情況。二可以引導(dǎo)外資銀行聘請審計程序比較規(guī)范、工作質(zhì)量比較高的會計師事務(wù)所，避免因地方保護行為聘用專業(yè)水準較低，運作不規(guī)范的會計師事務(wù)所，有利于提高外部審計工作的質(zhì)量。各級人民銀行應(yīng)鼓勵和幫助外國銀行統(tǒng)一聘用會計師事務(wù)所，使會計師事務(wù)所的外部監(jiān)督作用得到更好發(fā)揮。

　　二、從事外資銀行外部審計的會計師事務(wù)所應(yīng)具備以下資格

　?。ㄒ唬┯?0名以上注冊會計師。

　?。ǘ┯幸欢〝?shù)量熟悉國際銀行業(yè)務(wù)、具有較高外語水平的注冊會計師。

　　三、關(guān)于外資銀行聘請注冊會計師的審批程序和方式

　　1998年中國人民銀行下發(fā)了《關(guān)于加強外資銀行外部審計工作的通知》（銀發(fā)〔1998〕577號）。根據(jù)總行、分行、中心支行之間的工作分工，總行對審批程序進行了修改，具體程序是：

　　獨資、合資銀行及其分支機構(gòu)由其總行向所在城市人民銀行分支機構(gòu)提出申請，由該分支機構(gòu)審批。在華有多家分行的外國銀行，需選擇一家分行作為報告行，代表所有在華分行向報告行所在城市人民銀行分支機構(gòu)提出申請，由該分支機構(gòu)進行審批。外資銀行可自主選擇報告行，如果需要，也可與人民銀行協(xié)商確定。在華只有一家分行的外國銀行，仍維持目前的做法，即應(yīng)向所在城市人民銀行分支機構(gòu)提出申請，由該分支機構(gòu)審批。

　　外資銀行提交的申請材料應(yīng)包括：

　　（一）擬聘請的會計師事務(wù)所簡介；

　　（二）擬聘請注冊會計師的個人履歷、從事銀行審計工作的經(jīng)歷；

　?。ㄈM聘請的注冊會計師資格年檢記錄；

　　（四）會計師事務(wù)所對注冊會計師的授權(quán)；

　?。ㄎ澹┩赓Y銀行更換會計師事務(wù)所的原因。

　　如申請聘請的會計師事務(wù)所和注冊會計師與上一年度沒有變化，只需報（三）、（四）兩項。

　　對外資銀行聘請注冊會計師的申請，人民銀行采取年度登記備案、事后質(zhì)量否決的方式受理。年度登記備案是指外資銀行在每年審計開始日的60天之前，將申請材料報送人民銀行有關(guān)分支機構(gòu)，由人民銀行分支機構(gòu)對注冊會計師的資格進行審查。對未通過審核的，人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)在接到申請30天內(nèi)通知外資銀行，被否決的外資銀行須更換注冊會計師，并重新提出申請。30天內(nèi)未接到更換通知的，即視為資格審查合格，已在人民銀行登記備案。事后質(zhì)量否決是指在完成一次審計工作后，人民銀行要對注冊會計師的審計質(zhì)量進行評審，確定是否可以繼續(xù)聘用。必要時，人民銀行將以適當?shù)姆绞綄ν馄赣没蚍駴Q的會計師事務(wù)所的名單進行披露。

　　四、關(guān)于對注冊會計師的工作指導(dǎo)及質(zhì)量評審問題

　　各級人民銀行應(yīng)加強對外資銀行外部審計工作的指導(dǎo)，及時與審計人員溝通和交流情況。注冊會計師開始審計之前，應(yīng)接受所在城市人民銀行分支機構(gòu)的指導(dǎo)，聽取人民銀行對審計重點、審計內(nèi)容等方面的建議。

　　審計工作結(jié)束后，外資銀行應(yīng)在會計年度結(jié)束后90天內(nèi)，將審計報告、管理建議書及其對有關(guān)事項的說明提交給所在城市人民銀行分支機構(gòu)。所在城市人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)對注冊會計師的審計工作質(zhì)量進行評審。對只有一家分行的外國銀行，所在城市人民銀行分支機構(gòu)要作出所聘會計師事務(wù)所是否具備繼續(xù)審計外資銀行資格的決定。對在華有多家分行的外國銀行，獨資、合資銀行的分支機構(gòu)，所在城市人民銀行分支機構(gòu)應(yīng)在收到會計師審計報告和管理建議書60天內(nèi)，將審計報告、管理建議書以及評審意見一并報送給外國銀行報告行或獨資、合資銀行總行所在城市人民銀行分支機構(gòu)，后者在匯總?cè)嗣胥y行其他分支機構(gòu)評審意見的基礎(chǔ)上，決定該會計師事務(wù)所是否具備繼續(xù)審計外資銀行的資格。

　　五、關(guān)于審計內(nèi)容和范圍

　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)《委托注冊會計師對外資金融機構(gòu)進行審計管理辦法》，對外資銀行年度財務(wù)決算進行審計。此項審計工作應(yīng)按照《中國注冊會計師獨立審計準則》的有關(guān)規(guī)定進行。除年度財務(wù)決算審計外，注冊會計師還應(yīng)對下列內(nèi)容進行審計，并出具管理建議書：

　?。ㄒ唬┩赓Y銀行資產(chǎn)、負債、損益狀況及資產(chǎn)質(zhì)量此項審計的重點是資產(chǎn)質(zhì)量情況。注冊會計師應(yīng)參照《貸款風險分類指導(dǎo)原則》，評價外資銀行內(nèi)部資產(chǎn)分類標準的執(zhí)行情況，對人民銀行五級分類方法的掌握情況。評價外資銀行的呆賬準備金計提方法的合理性，并判斷當期呆賬準備金是否充足。

　　外資銀行應(yīng)按照資產(chǎn)質(zhì)量的實際狀況提取充足的準備金。按照稅務(wù)部門的有關(guān)規(guī)定，外資銀行可以在稅前提取相當于貸款余額3％的呆賬準備金。呆賬準備金的提取不應(yīng)以此扣稅部分為上限，如果稅前提取不足，應(yīng)在稅后續(xù)提，以防止少提準備金虛增利潤的現(xiàn)象。對個別分行由總行統(tǒng)一提取準備金的，注冊會計師應(yīng)核實情況。

　　資產(chǎn)質(zhì)量是否得到如實反映，呆賬準備金的提取是否充分，不僅影響到外資銀行盈利，同時還影響到獨資、合資銀行的資本充足率計算是否準確。注冊會計師在評價有關(guān)銀行資本充足率計算是否準確時，應(yīng)將準備金提取是否充足這一因素考慮進去對資本充足率，應(yīng)參照《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)商業(yè)銀行資產(chǎn)負債比例管理監(jiān)控、監(jiān)測指標和考核辦法的通知》（銀發(fā)〔1996〕450號）之附件2：《資本成分和資產(chǎn)（表內(nèi)外）風險權(quán)數(shù)、信用轉(zhuǎn)換系數(shù)》進行計算。

　?。ǘ┩赓Y銀行上報中國人民銀行的財務(wù)報表外資銀行上報人民銀行的財務(wù)報表是通過歸并內(nèi)部有關(guān)科目的方式生成的。注冊會計師不僅應(yīng)對外資銀行的資產(chǎn)、負債和損益等主要項目進行審計而且還需要對上報人民銀行的財務(wù)報表中的每一科目的生成是否準確進行審計，對存在的差異進行說明。

　　為保證外資銀行上報人民銀行財務(wù)報表的準確性，注冊會計師除應(yīng)核實年終報表外，還應(yīng)抽查任兩個月份的財務(wù)報表進行核實。

　　（三）外資銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)注冊會計師應(yīng)參照1997年5月16日中國人民銀行頒發(fā)的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)〔1997〕195號），以及巴塞爾銀行監(jiān)管委員會《銀行機構(gòu)內(nèi)部控制體系框架》（Framework for Internal Control Systems in Banking Organizations， September 1998）確定的原則，審查外資銀行內(nèi)部控制制度是否足以使外資銀行正確編制報表，審查外資銀行是否按照已設(shè)立的控制系統(tǒng)進行日常運營管理。

　　評價內(nèi)部審計有效性是外部審計和中央銀行現(xiàn)場檢查的一項重要內(nèi)容。內(nèi)部審計是保證內(nèi)控制度有效性和提高內(nèi)控水平的一個重要手段，通過審查內(nèi)部審計的有效性，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地進行審計從而避免工作重復(fù)，降低審計成本，提高工作效率。

　?。ㄋ模┩赓Y銀行的電腦系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)注冊會計師須審查外資銀行電腦系統(tǒng)的使用情況，包括系統(tǒng)是否足以滿足日常經(jīng)營管理及財務(wù)報表處理的需要，以及通過電腦處理產(chǎn)生的會計分類賬，總賬等是否能正確反映外資銀行的財務(wù)狀況。信息管理系統(tǒng)應(yīng)確保各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的結(jié)果和重要信息及時傳達到相關(guān)的管理部門和人員。

　　鑒于目前注冊會計師在準確理解和把握有關(guān)法規(guī)方面存在著一定的困難，因此，暫不要求注冊會計師進行合規(guī)性審計。

　　六、關(guān)于注冊會計師的培訓(xùn)

　　為提高外部審計的工作質(zhì)量，人民銀行各分支行應(yīng)聯(lián)合或委托注冊會計師協(xié)會等行業(yè)性自律機構(gòu)，組織對注冊會計師的培訓(xùn)，講授和傳達人民銀行的有關(guān)監(jiān)管規(guī)定、標準和要求。有關(guān)培訓(xùn)的內(nèi)容，總行將在征求分行的意見的基礎(chǔ)上統(tǒng)一制定，以確保培訓(xùn)的質(zhì)量。

　　七、關(guān)于審計報告和管理建議書

　　對于年度財務(wù)決算的審計注冊會計師應(yīng)按照《注冊會計師獨立審計準則》的要求，出具審計報告。審計報告分為無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見等四類。如果注冊會計師提供的是后三類中的一種報告，人民銀行應(yīng)向注冊會計師和外資銀行了解情況，并采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。

　　管理建議書應(yīng)對《委托注冊會計師對外資金融機構(gòu)進行審計管理辦法》第二款審計范圍（二）中的審計內(nèi)容的審計結(jié)果予以說明。管理建議書的格式不做要求。

　　對于受人民銀行委托，就某項或幾項內(nèi)容進行的專項審計，審計程序和審計報告的格式應(yīng)參考人民銀行的現(xiàn)場檢查規(guī)程和檢查報告格式。