各上市公司、有關(guān)會計師事務所：

　　為準確反映上市公司盈利能力，提高上市公司財務信息披露的質(zhì)量，保護投資者的合法權(quán)益，我會對2001年發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號－非經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會計字[2001]7號）作了修訂，現(xiàn)予發(fā)布，請遵照執(zhí)行。

　　二00四年一月十五日

　　公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益（2004年修訂）

　　背景

　　為準確考核上市公司、擬發(fā)行上市公司（以下簡稱公司）的盈利能力，我會在相關(guān)融資法規(guī)及多項信息披露規(guī)范中使用了“非經(jīng)常性損益”的概念。由于這些規(guī)范未對這個概念的內(nèi)涵、外延給出清晰的界定，公司對此理解不一，具體執(zhí)行時往往采用不同的判斷標準。這導致公司對所披露“扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤”等財務指標的計算可能不準確，相互間也缺乏可比性。2001年4月25日中國證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益》，對非經(jīng)常性損益的含義和內(nèi)容作了較為清晰的界定，但從執(zhí)行的情況看，無論是其披露還是涉及項目的認定方面均存在差異，出現(xiàn)公司根據(jù)自己的需要增加減少非經(jīng)常性損益項目的現(xiàn)象。

　　相關(guān)規(guī)定

　　《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號－招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號－半年度報告》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第3號－中期報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第9號－凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》、《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知》、《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》等。

　　問題

　　何為非經(jīng)常性損益？它包括哪些項目？

　　解答

　　一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。

　　二、非經(jīng)常性損益應包括以下項目：

　?。ㄒ唬┨幹瞄L期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；

　?。ǘ┰綑?quán)審批或無正式批準文件的稅收返還、減免；

　?。ㄈ└鞣N形式的政府補貼；

　?。ㄋ模┯嬋氘斊趽p益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；

　　（五）短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機構(gòu)獲得的短期投資損益除外；

　?。┪型顿Y損益；

　?。ㄆ撸┛鄢救粘８鶕?jù)企業(yè)會計制度規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備后的其他各項營業(yè)外收入、支出；

　?。ò耍┮虿豢煽沽σ蛩兀缭馐茏匀粸暮Χ嬏岬母黜椯Y產(chǎn)減值準備；

　?。ň牛┮郧澳甓纫呀?jīng)計提各項減值準備的轉(zhuǎn)回；

　?。ㄊ﹤鶆罩亟M損益；

　?。ㄊ唬┵Y產(chǎn)置換損益；

　?。ㄊ┙灰變r格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；

　　（十三）比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；

　?。ㄊ模┲袊C監(jiān)會認定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項目。

　　公司在編報招股說明書、定期報告或申請發(fā)行新股的材料時，應將上述項目作為非經(jīng)常性損益處理。

　　四、公司在計算“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”、“扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率”等財務指標時，應扣除非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)。

　　五、公司應在招股說明書、定期報告以及申請發(fā)行新股材料中對非經(jīng)常性損益項目內(nèi)容及金額予以充分披露。

　　六、注冊會計師為公司招股說明書、定期報告、申請發(fā)行新股材料中的財務報告出具審計報告或?qū)徍藞蟾鏁r，應單獨對非經(jīng)常性損益項目予以充分關(guān)注，對公司在財務報告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實性、準確性與完整性進行核實。