國務院有關部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：

　　為了規(guī)范會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所（以下簡稱“事務所”）的會計核算，提高事務所會計信息質量，根據國家有關規(guī)定，事務所于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為實現原事務所財務會計核算辦法向《企業(yè)會計制度》的平穩(wěn)過渡，保證《企業(yè)會計制度》的實施，我們起草了《會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》，請事務所遵照執(zhí)行。律師事務所可參照執(zhí)行。事務所執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及本規(guī)定后，有何問題，請及時函告我部。

　　附件：會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所會計核算辦法

　　中華人民共和國財政部
二○○一年十一月二十九日

　　為了規(guī)范會計師事務所、資產評估機構、稅務師事務所（以下簡稱“事務所”）的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》和國家有關法律、法規(guī)，并結合事務所的實際情況，特制定本辦法。

　　一、事務所應于2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按照《企業(yè)會計制度》規(guī)范的會計要素確認、計量和記錄要求，進行會計核算，并按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務會計報告。

　　二、事務所在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的基礎上，作如下調整：

　?。ㄒ唬┰鲈O“2333職業(yè)風險基金”科目“職業(yè)風險基金”科目核算事務所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風險賠償的準備金。事務所提取職業(yè)風險基金時，借記“管理費用-職業(yè)風險基金”科目，貸記“職業(yè)風險基金”科目；事務所依法賠償時，借記“職業(yè)風險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風險基金不足以賠償時，其差額直接計入當期損益。

　?。ǘ┰凇肮芾碣M用”科目下設置“職業(yè)責任保險費”明細科目“管理費用-職業(yè)責任保險費”科目核算事務所為抵御風險、保護有關當事人的利益而支付的各種保險費。事務所支付職業(yè)責任保險費時，借記“管理費用-職業(yè)責任保險費”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┰凇捌渌麘犊睢笨颇肯略O置“業(yè)務協作費”明細科目“其他應付款-業(yè)務協作費”科目核算事務所之間進行業(yè)務協作時一方支付給另一方的費用。事務所在確認收入時，不包括與其他事務所進行業(yè)務協作而需支付給其他事務所的費用。事務所應按應收取的服務費用，借記“銀行存款”等科目，按應支付給其他事務所的業(yè)務協作費，貸記“其他應付款-業(yè)務協作費”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務收入”科目。事務所支付的業(yè)務協作費，借記“其他應付款-業(yè)務協作費”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務所收到其他事務所支付的業(yè)務協作費，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

　　（四）在“盈余公積”科目下設置“共同基金”明細科目“盈余公積-共同基金”科目核算事務所按照一定比例從凈利潤中提取的用于事務所發(fā)展的基金。事務所提取共同基金時，借記“利潤分配-提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積-共同基金”科目。

　　取消“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細科目；取消“利潤分配”科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定公益金”明細科目。

　　三、財務會計報告

　?。ㄒ唬┵Y產負債表各項目應當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的格式進行設置，并作如下調整：

　　1.在“專項應付款”項目下增設“職業(yè)風險基金”項目，反映事務所按照規(guī)定提取的用于職業(yè)風險賠償的準備金余額；

　　2.取消“盈余公積”項目下的“其中：法定公益金”項目。其他會計報表中相關法定公益金、任意盈余公積的項目也一并取消。

　?。ǘ├麧櫛砀黜椖繎敯凑铡镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定的格式進行設置，事務所各項收入、支出的具體內容按照分部報表的要求填報。

　　四、新舊會計制度銜接有關問題的規(guī)定

　　（一）事務所由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》導致所采用的會計政策發(fā)生變更，除按本規(guī)定要求進行特別處理外，均采用追溯調整法進行處理。

　　（二）對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按原事務所會計制度已確認的投資，不予追溯調整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調整等，應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。

　?。ㄈ┮延嬏釡p值準備的固定資產在計提折舊時，應當按照該項固定資產的賬面價值（即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同），以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，該項固定資產的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。因實施《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊率和折舊額時，對未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。

　　因無形資產計提減值準備而對其攤銷額的影響，按上述同一原則處理。

　?。ㄋ模┦聞账趫?zhí)行《企業(yè)會計制度》時，其他有關問題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　1.“遞延資產”科目余額，應區(qū)別不同情況處理：屬于尚未攤銷的開辦費以及不能使以后會計期間受益的部分，應將其余額直接轉入期初留存收益，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“遞延資產”科目；其余“遞延資產”科目的余額，全部轉入“長期待攤費用”科目，借記“長期待攤費用”科目，貸記“遞延資產”科目。

　　2.“事業(yè)發(fā)展基金”和“合伙人共同基金”科目余額，轉入“盈余公積-共同基金”科目。