各區(qū)、縣稅務(wù)（分）局、浦東新區(qū)財(cái)稅局、外稅分局：

　　近接國(guó)稅發(fā)（1994）148號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“通知”）?，F(xiàn)將該“通知”轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合本市實(shí)際情況補(bǔ)充貫徹意見(jiàn)如下：

　　一、關(guān)于個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)，境外工作期間的確定。

　　“通知”中所稱“個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)互作期間”，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，臨時(shí)離境的不扣減日數(shù)。

　　“通知”中所稱“個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間”，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職（或兼職），或因工作需要在境外履約或出差的時(shí)間。不包括個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作期間出境旅游、探親、休假等時(shí)間。

　　二、關(guān)于對(duì)境外雇主支付工資、薪金的個(gè)人應(yīng)如何在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)納稅的問(wèn)題。

　　根據(jù)稅法和實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日（或183日），或在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間如取得的是由境外雇主支付的工資、薪金，應(yīng)在我國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　上述個(gè)人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)其境外雇主支付的工資薪金數(shù)額，并提供有效的證明文件。如納稅義務(wù)人有意不報(bào)、少報(bào)或隱匿應(yīng)稅收入額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法的有關(guān)在條款進(jìn)行處理。

　　三、關(guān)于對(duì)境外公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織派駐我國(guó)的常駐代表，同時(shí)兼任其他國(guó)家或地區(qū)的常駐代表，其工資薪金如何征稅的問(wèn)題。

　　凡在幾個(gè)國(guó)家或地區(qū)擔(dān)任常駐代表，不論派遣單位是按其任職情況分別支付工資、薪金，還是只領(lǐng)取一份工資薪金的，應(yīng)就其全部的工資薪金所得按其在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作的時(shí)間申報(bào)繳納個(gè)人所的稅。

　　四、關(guān)于對(duì)季度、年度獎(jiǎng)金或年終加薪應(yīng)如何征稅的問(wèn)題。

　　納稅義務(wù)人在某個(gè)月一次取得幾個(gè)月的獎(jiǎng)金或加薪，可以把獎(jiǎng)金或加薪按其所屬的月數(shù)分解，然后按“通知”第二條、第三條、第四條、第五條、第六條的規(guī)定確定其納稅義務(wù)。

　　五、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層管理職務(wù)的界定。

　　“通知”第五條關(guān)于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的個(gè)人，根據(jù)上海實(shí)際情況，可暫時(shí)限定于擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的正、副總經(jīng)理（包括兼部門(mén)經(jīng)理的正、副總經(jīng)理）。

　　六、關(guān)于對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出額計(jì)算征稅中的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)額是否要作調(diào)整的問(wèn)題。

　　按現(xiàn)行涉外稅收法規(guī)規(guī)定，常駐代表機(jī)構(gòu)可以按其經(jīng)費(fèi)支出額計(jì)算征稅，經(jīng)費(fèi)支出額中應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)，外支付給工作人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等。在國(guó)家稅務(wù)總局未作新規(guī)定前，對(duì)原規(guī)定在經(jīng)費(fèi)交出額中應(yīng)包括的范圍和數(shù)額不作調(diào)整。

　　七、關(guān)于在納稅年度中由于納稅人出入境頻繁，能否采用簡(jiǎn)便征收方法的問(wèn)題。

　　按“通知”規(guī)定，納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。

　　但鑒于有些納稅義務(wù)人每月在華工作天數(shù)很少，來(lái)華時(shí)間也很匆促，因而每月按實(shí)際天數(shù)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅有困難?？山?jīng)個(gè)人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，采用待達(dá)到滿月天數(shù)（30日）后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納；也可先按滿月天數(shù)預(yù)繳，再按實(shí)際來(lái)華天數(shù)匯算的方法。

　　八、關(guān)于如何確定個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作的時(shí)間問(wèn)題。

　　在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而來(lái)中國(guó)境內(nèi)工作的人，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作時(shí)間有效證明。按現(xiàn)行出入邊境的有關(guān)規(guī)定；外國(guó)人應(yīng)提供護(hù)照（復(fù)印件，下同）；港澳同胞應(yīng)提供“港澳同胞還鄉(xiāng)證”；臺(tái)灣同胞應(yīng)提供“往來(lái)大陸通行證”（長(zhǎng)期有效的）。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)上述證件上連續(xù)或累計(jì)所記載的實(shí)際天數(shù)來(lái)判斷其納稅義務(wù)。

　　九、“通知”和本貫徹意見(jiàn)自1994年7月1日起執(zhí)行。

　　在此之前所發(fā)生的納稅義務(wù)仍按原規(guī)定執(zhí)行。

　　特此通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　附：國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文

　　上海市稅務(wù)局
1994年8月13日