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外企借款投資利息的涉稅處理
【問題】
某外商投資企業(yè)，利用自有資金投資了一個公司，形成了一筆長期股權(quán)投資，而且公司有生產(chǎn)經(jīng)營性銀行借款，那么在這種情況下，利息支出能否稅前列支？稅務(wù)機關(guān)認為公司存在銀行借款，因此，必須每年將當年的利息支出人為計算出一塊出來，進入長期投資的成本，而不能在稅前列支，這種說法是否正確？
【解答】
一、在投資者在規(guī)定期限內(nèi)繳足了應(yīng)繳資本額的前提下，如果企業(yè)有根據(jù)證明自有資金用于投資，銀行借款用于生產(chǎn)經(jīng)營，那么銀行借款發(fā)生的利息應(yīng)允許企業(yè)稅前列支。
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。
在取消以上審批后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）規(guī)定，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送以下資料：①借款利率與簽訂借款合同時的一般商業(yè)貸款利率比較說明。②注冊資本投資到位的驗資報告。如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機構(gòu)借款的，可免于提供上述第①項所要求的資料。
對注冊資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1991]326號）執(zhí)行。
根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1991]326號）規(guī)定，投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。
可見，如果企業(yè)有根據(jù)證明銀行借款用在了生產(chǎn)經(jīng)營方面，而不是對外投資方面，那么，稅務(wù)機關(guān)認為借款利息不能在稅前列支的說法是站不住腳的。
二、如果一公司僅為投資性公司，并無其它實質(zhì)性的的生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，那么對于投資性公司發(fā)生的借款用于投資應(yīng)該可以定性為與“生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息”。是否作這樣的定性并不影響稅前列支問題。因為根據(jù)稅法實施細則第十八條規(guī)定得比較明確，外商投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
可見，對于純投資性公司，銀行借款用于投資，其所發(fā)生的利息是不允許稅前扣除的。
責(zé)任編輯：zoe
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