1、可變現(xiàn)凈值的確定
【例】假定A 公司2007年12 月31 日庫(kù)存W 型機(jī)器12 臺(tái),成本(不含增值稅)為360 萬(wàn)元,單位成本為30 萬(wàn)元。該批W 型機(jī)器全部銷售給B 公司。與B 公司簽訂的銷售合同約定,2008 年1 月20 日,A 公司應(yīng)按每臺(tái)30 萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)向B 公司提供W 型機(jī)器12 臺(tái)。
A 公司銷售部門(mén)提供的資料表明,向長(zhǎng)期客戶——B 公司銷售的W 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12 萬(wàn)元/臺(tái);向其他客戶銷售W 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1 萬(wàn)元/臺(tái)。
2007 年12 月31 日,W 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32 萬(wàn)元/臺(tái)。
在本例中,能夠證明W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A 公司與B 公司簽訂的有關(guān)W 型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A 公司銷售部門(mén)提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定,庫(kù)存的12 臺(tái)W 型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。
在這種情況下,W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30 萬(wàn)元/ 臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此,W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=30×12-0.12×12=360-1.44=358.56(萬(wàn)元)低于W 型機(jī)器的成本(360 萬(wàn)元),應(yīng)按其差額1.44 萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(假定以前未對(duì)W 型計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。如果W 型機(jī)器的成本為350 萬(wàn)元,則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨發(fā)生減值的,按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
【例】公司2007年12月31日,期末按規(guī)定應(yīng)提取某存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備120000元,該存貨原已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100000元。
借:資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000
3、存貨價(jià)值回升
企業(yè)已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
【例】承上例,2008年6月30日,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的該存貨價(jià)值又得以恢復(fù)8000元。
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000
貸:資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000