境外經(jīng)營有兩方面的含義,一是指是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu),選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的,也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營,不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn),而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮前面所講的因素外,還應(yīng)考慮下列因素:
一是境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動(dòng)是視同企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的延伸,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的組成部分,該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,如果境外經(jīng)營所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性,境外經(jīng)營不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;
二是境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動(dòng)中所占的比例較高,境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,反之,應(yīng)選擇其他貨幣;
三是境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,并可隨時(shí)匯回,境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,反之,應(yīng)選擇其他貨幣;
四是境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。在企業(yè)不提供資金的情況下,如果境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù),境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,反之,應(yīng)選擇其他貨幣。
綜合上述,企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣或其境外經(jīng)營記賬本位幣時(shí),在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮(一)中的一、二項(xiàng)因素,然后考慮融資活動(dòng)獲得的貨幣、保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣,以及(二)中的因素,以確定記賬本位幣。