固定資產(chǎn)是指企業(yè)中單位價(jià)值較高、使用期限較長，能在較長的時(shí)間里保持其原有的實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料，其價(jià)值通過使用的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品價(jià)值中去，并通過銷售收入收回。固定資產(chǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的，是企業(yè)生產(chǎn)能力和生產(chǎn)實(shí)力的反映，企業(yè)常通過固定資產(chǎn)信息的操縱或粉飾來達(dá)到其目的。固定資產(chǎn)信息反映的作假直接影響著會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)和決策的判斷。
一、固定資產(chǎn)構(gòu)成上作假方式
�。ㄒ唬� 固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。
在工作中存在著未按上述原則和標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。
有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價(jià)值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。
企業(yè)為了增加成本、費(fèi)用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當(dāng)期成本、費(fèi)用將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，直接影響投資者的決策。
�。ǘ� 固定資產(chǎn)分類不正確
固定資產(chǎn)可以分成七大類。
�、� 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；
�、� 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；
�、� 租出固定資產(chǎn)；
�、� 不需用固定資產(chǎn)；
�、� 未使用固定資產(chǎn)；
⑥ 土地；
⑦ 融資租入固定資產(chǎn)。
企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類。對(duì)固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對(duì)哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，以及折舊費(fèi)用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費(fèi)用與成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的確定與計(jì)算所得稅的依據(jù)。
�。�1） 將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會(huì)增加當(dāng)期的折舊費(fèi)用，使生產(chǎn)費(fèi)用上升，還會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯(cuò)誤的決策。
（2） 企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達(dá)到降低或提高折舊費(fèi)用，從而人為調(diào)整財(cái)務(wù)成果的目的。對(duì)企業(yè)采用經(jīng)營租方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定，租入企業(yè)是不計(jì)提折舊的，由租出企業(yè)計(jì)提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規(guī)定計(jì)提折舊的。如果對(duì)有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，其結(jié)果只能是人為提高折舊費(fèi)用，增加當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。如果對(duì)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。這兩種結(jié)果都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果與納稅的人為干擾。
�。�3） 對(duì)土地的分類出現(xiàn)錯(cuò)誤。與房屋、建筑物價(jià)值有關(guān)的因征地支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)而不計(jì)入房屋、建筑物的價(jià)值。而將其單獨(dú)作為"土地"入賬，便降低了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。
�。ㄈ� 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)。
資產(chǎn)根據(jù)其來源，有七種計(jì)價(jià)方式：
�、� 購入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；
�、� 自行建造固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；
�、� 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；
④ 融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；
�、� 改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；
�、� 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；
�、� 盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。
企業(yè)在計(jì)價(jià)方法和價(jià)值構(gòu)成以及任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值方面出現(xiàn)問題。
（1） 計(jì)價(jià)方法。
企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價(jià)值的就應(yīng)按原始價(jià)值入賬；無法確定原始價(jià)值的，按重置完全價(jià)值入賬；而賬面價(jià)值則主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計(jì)價(jià)方法。從而影響了當(dāng)期其他的成本費(fèi)用，使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯(cuò)，使會(huì)計(jì)信息反映失實(shí)，最終誤導(dǎo)人們的決策行為。
�。�2） 價(jià)值構(gòu)成
企業(yè)在固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成方面發(fā)生的問題主要是任意變動(dòng)固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定，在購入固定資產(chǎn)時(shí)，將與購入該固定資產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出或雖有某些聯(lián)系但不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的支出，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價(jià)值組成部分。造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增虛減。
�。�3） 任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
有些企業(yè)不顧國家規(guī)定，任意調(diào)整、變動(dòng)已入賬的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
如：經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉(zhuǎn)移；但出租單位仍應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)其進(jìn)行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從賬戶中削減。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響管理當(dāng)局及外部會(huì)計(jì)信息使用者的正確判斷。
二、固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)作假方式
1、購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高，采購人員撈取回扣
企業(yè)采購人員為了撈取回扣，與賣方合謀，購買質(zhì)次價(jià)高的物品，造成企業(yè)不當(dāng)損失。
如：某企業(yè)采購為單位采購電腦10臺(tái)，該配置電腦市場(chǎng)價(jià)為6000元，銷貨方以盈利為目的，同意給購貨方回扣6%，而故意抬高價(jià)格，每臺(tái)6500元購貨方同意成交。單位付款65000元，采購人員得3900元回扣，裝入自己腰包。
2、固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)，摻入了旅游參觀費(fèi)
固定資產(chǎn)的原值包括買價(jià)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金。有的企業(yè)將不屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的支出也記入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，虛增了固定資產(chǎn)價(jià)值。
如：企業(yè)購買吉達(dá)汽車一部23萬元，計(jì)價(jià)時(shí)將請(qǐng)客送禮、游山、玩水的費(fèi)用全部計(jì)入固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)，加大了費(fèi)用開支。
3、運(yùn)雜費(fèi)用張冠李戴，人為調(diào)節(jié)安裝成本
購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等都先計(jì)入在建工程，當(dāng)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。將不需安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)列入需要安裝的固定資產(chǎn)的安裝成本中，從而人為調(diào)節(jié)了固定資產(chǎn)的價(jià)值。
如：某機(jī)械廠購了一部貨車價(jià)值150000元，運(yùn)雜費(fèi)3000元。同時(shí)該廠又外購機(jī)床壹臺(tái)，價(jià)值100000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元。該機(jī)床需要安裝。但某機(jī)械廠實(shí)行運(yùn)輸隊(duì)另行結(jié)算。企業(yè)為了照顧運(yùn)輸隊(duì)的利益，將汽車運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)設(shè)備安裝成本，使外購原來102000元變成105000元，人為調(diào)整了外購機(jī)床與貨車的原價(jià)。
4、接受賄賂，虛計(jì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值
其他單位投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按合同、協(xié)議約定的價(jià)值或經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，由于企業(yè)或投資單位有關(guān)人員接受賄賂，私下商定有意抬高或降低固定資產(chǎn)的價(jià)值。
如：A、B公司合作成立C公司，B公司接受賄賂同意虛開發(fā)票進(jìn)行并未存在的實(shí)物投資，同時(shí)接受A公司投入已使用賬面原值200000元，已提折舊15000元，凈值135000元的固定資產(chǎn)，以150000元重估價(jià)值作為投資的資本金。
5、固定資產(chǎn)出租收入，虛掛往來賬
固定資產(chǎn)出租收入屬于租賃性質(zhì)的勞務(wù)收入，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)支出”科目中核算，有的企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)出租收入，將收入直接記入“其他應(yīng)付款”科目，而分期掛賬。
如：企業(yè)出租房屋收入200000元，應(yīng)計(jì)入"其他業(yè)務(wù)收入"，但企業(yè)卻掛了“其他應(yīng)付款”科目。將全年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊80000元和發(fā)生的其他費(fèi)用18000元全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。而不通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算。使企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及附加稅全部逃交，進(jìn)而也影響了當(dāng)年利潤和應(yīng)納所得稅。
6、固定資產(chǎn)高價(jià)收入，存入小金庫
財(cái)務(wù)制度規(guī)定報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入應(yīng)沖減清理支出，企業(yè)為將報(bào)廢的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入挪作他用，收回的款項(xiàng)存入了企業(yè)的“小金庫”。
如：某工廠經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，報(bào)廢了壹臺(tái)設(shè)備，出售收回價(jià)款50000元，應(yīng)沖減清理支出。企業(yè)為了為職工謀取福利，將收入作為“小金庫”以個(gè)人名義存入銀行。
7、清理固定資產(chǎn)凈收益，不按營業(yè)外收入記賬
財(cái)務(wù)制度規(guī)定，處理固定資產(chǎn)收回的價(jià)款，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)清理支出，將凈收益作為營業(yè)外收入處理。企業(yè)經(jīng)營效益好，為了控制利潤，便將固定資產(chǎn)凈收入仍掛在固定資產(chǎn)清理賬中，并結(jié)轉(zhuǎn)下年再處理。
如：某工廠售出一個(gè)已用機(jī)床，原值50000元，已提折舊20000元，銷售收入60000元，凈收入30000元。本應(yīng)記入營業(yè)外收入，但企業(yè)為了調(diào)整利潤將30000元掛在“固定資產(chǎn)清理”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)下年。這種作假形式直接影響著所得稅補(bǔ)交和盈余公積的提取。
8、轉(zhuǎn)移工程借款利息、調(diào)節(jié)當(dāng)年損益
企業(yè)工程借款利息，在辦理竣工結(jié)算前應(yīng)計(jì)入工程成本"在建工程"，結(jié)算后計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"。但企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，將應(yīng)計(jì)入在建固定資產(chǎn)造價(jià)的費(fèi)用，在未辦理竣工結(jié)算之計(jì)入當(dāng)年"財(cái)務(wù)費(fèi)用"。
如：企業(yè)于2002年4月貸款300000元用于購買工程設(shè)備，年利率5%，期限3年，每年計(jì)息一次，該設(shè)備安裝工程預(yù)計(jì)兩年內(nèi)投產(chǎn)完成。2004年4月安裝完畢并辦理交付使用手續(xù)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意將在兩年內(nèi)每年發(fā)生的利息300000×5%=15000元都記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"，虛增費(fèi)用，虛減利潤，導(dǎo)致單位少交稅金，進(jìn)而也少提了盈余公積。
9、在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，不沖減在建工程成本
企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后應(yīng)沖減在建工程成本。但企業(yè)為了調(diào)整利潤，便轉(zhuǎn)移收入，在"其他應(yīng)付款"中加以掛賬。
如：企業(yè)在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生各種費(fèi)用為20000元，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中取得的收入為30000元，企業(yè)故意將收入在"其他應(yīng)付款"科目直接掛賬，并在年終結(jié)轉(zhuǎn)到下年度掛賬。
10、融資租入的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值
企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)的價(jià)值包括按照租賃協(xié)議或者合同確定的固定資產(chǎn)價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。不包含融資應(yīng)計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"的賬戶的各項(xiàng)支出。有的企業(yè)面對(duì)金融機(jī)構(gòu)，為了增加利潤，便將應(yīng)計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶的各項(xiàng)支出，計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值中。
如：企業(yè)經(jīng)營效益不好，融資租入了整套設(shè)備，采用分期付款方式。在支付的融資租賃費(fèi)中包含按租賃合同或協(xié)議的確定的固定資產(chǎn)價(jià)值再加上運(yùn)輸途中運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等。但租賃手續(xù)費(fèi)和設(shè)備交付使用后的利息支出共計(jì)9萬元記入了融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)中，導(dǎo)致費(fèi)用減少，利潤增加。使企業(yè)保持盈利，只有盈利才能保證企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)。
11、無償轉(zhuǎn)讓舊設(shè)備，清理損失列損益
企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，將淘汰的舊設(shè)備無償轉(zhuǎn)入自辦企業(yè)并將發(fā)生的清理損失金額列入當(dāng)年損益。
如：企業(yè)將舊設(shè)備轉(zhuǎn)入自辦企業(yè)，原價(jià)500000元，已提折舊200000元，企業(yè)為了減少利潤故意將原值直接記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
12、固定資產(chǎn)盈虧，不作賬務(wù)處理
企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧不作賬務(wù)處理。
如：企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳，為了調(diào)高利潤，盤虧的固定資產(chǎn)不作賬務(wù)處理，少記了"營業(yè)外支出"，從而提高當(dāng)期利潤。
13、隨意改高折舊方法，調(diào)節(jié)折舊計(jì)提數(shù)額
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可采用"年數(shù)總和法"和"雙倍余額遞法"等快速折舊法。但企業(yè)為了隨意調(diào)整成本利潤，便隨意改變公司使用固定資產(chǎn)的折舊方法。
如：某企業(yè)2006年1月份購入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值150000元，12月已提折舊15000元到了第三年未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，企業(yè)改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，多提折舊150000元。
14、隨意改變折舊率，調(diào)節(jié)成本利潤
固定資產(chǎn)折舊率一經(jīng)確定，將不能隨意改變。但企業(yè)為了調(diào)節(jié)某年度的利潤隨意變更固定資產(chǎn)折舊率，多計(jì)或少提折舊。
如：企業(yè)為了貸款需要有所盈余，企業(yè)便未經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)擅自降低折舊率，由原來折舊率8%改為5%，少提折舊120000元，虛增利潤使得企業(yè)有些微利。
15、增加固定資產(chǎn)，不提折舊
財(cái)務(wù)制度規(guī)定：當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)在下月初開始計(jì)提折舊。有的企業(yè)為了調(diào)增利潤，將應(yīng)計(jì)提的折舊有意漏提。
如：某在建工程完工后，已交付使用，應(yīng)及時(shí)辦理竣工決算，從交付使用的下月初起計(jì)提折舊，但企業(yè)為了調(diào)增利潤，有意漏提折舊，在職工宿舍5月份交付使用，但在年底辦理竣工決算，少計(jì)了6個(gè)月的折舊。
16、未用固定資產(chǎn)（除房屋、建筑物外）提取折舊
按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)除房屋、建筑物外的專用固定資產(chǎn)不計(jì)提取折舊，但企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對(duì)未使用的除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊。
如：某企業(yè)購機(jī)器設(shè)備原值為400000元，年折舊率5%。當(dāng)年購入價(jià)值50000元的設(shè)備雖未使用，為了調(diào)增費(fèi)用，即按該折舊率多計(jì)提折舊2500元。
17、停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊
企業(yè)為了虛增盈利，壓縮成本費(fèi)用的支出，對(duì)當(dāng)月停用或減少的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。
如：企業(yè)為了報(bào)表上稍有盈余，對(duì)當(dāng)月內(nèi)停用的機(jī)器不計(jì)提折舊，從而盈利50000元。
18、當(dāng)月不應(yīng)計(jì)提的，當(dāng)月計(jì)提折舊
企業(yè)為了調(diào)節(jié)成本、利潤，常常違規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，如：月份新增折固定資產(chǎn)本應(yīng)下月初計(jì)提折舊，而當(dāng)月計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)報(bào)廢后不再計(jì)提折舊，而仍在計(jì)提，逾齡固定資產(chǎn)有效期滿不再計(jì)提折舊，仍在計(jì)提。
如：企業(yè)為了降低利潤，當(dāng)3月份投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊13萬元。
19、變賣固定資產(chǎn)，仍舊提取折舊
企業(yè)5月份將不需用設(shè)備賣掉，賣掉后又提了12個(gè)月的折舊35000元，虛增成本，虛減利潤。
20、在建工程提前報(bào)決算，多提折舊
企業(yè)為了控制當(dāng)年利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)額，采用在建工程提前報(bào)決算，提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，提前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以虛增費(fèi)用減少利潤。
如：某房地產(chǎn)公司下屬企業(yè)，在建工程尚未完工，利用提前報(bào)決算的方法，多提折舊50000元，提高成本，降低了利潤，在上交利潤時(shí)截留了50000元利潤。