近日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈(zèng)股權(quán)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的通知》（財(cái)企[2009]213號(hào)），與2003年5月1日實(shí)行的財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號(hào)）等相關(guān)法規(guī)相比，新政策在以下方面值得關(guān)注：
1.捐贈(zèng)范圍擴(kuò)大到股權(quán)。財(cái)企[2003]95號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)持有的股權(quán)和債權(quán)不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。新政策是對(duì)舊政策的延伸和發(fā)展，財(cái)政部在文件中引進(jìn)股權(quán)捐贈(zèng)這個(gè)新形式，對(duì)公益機(jī)構(gòu)今后的發(fā)展道路具有劃時(shí)代的意義。
2.企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)須經(jīng)審議。由自然人、非國(guó)有的法人及其他經(jīng)濟(jì)組織投資控股的企業(yè)，依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈(zèng)。
3.企業(yè)捐贈(zèng)股權(quán)須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈(zèng)單位予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)。該規(guī)定的目的是規(guī)避假慈善、真避稅的行為。
4.受贈(zèng)對(duì)象是依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位。
5.企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提。
隨著股權(quán)捐贈(zèng)的逐步盛行，出現(xiàn)了曹德旺的河仁基金會(huì)、楊瀾的陽(yáng)光文化基金、牛根生的老�；饡�(huì)、陳發(fā)樹的新華都慈善基金會(huì)等個(gè)人基金組織�？v觀國(guó)內(nèi)捐股案例，非公募基金具有以下5個(gè)特點(diǎn)：
第一，所有的股權(quán)捐贈(zèng)都是流向捐贈(zèng)者專門設(shè)立的基金會(huì)。
第二，基金會(huì)的日常運(yùn)作還是以股權(quán)的紅利為主，較少出現(xiàn)將股份套現(xiàn)以進(jìn)行捐贈(zèng)的情況。
第三，由于國(guó)內(nèi)慈善立法尚未完善，因此以捐股形式成立的基金會(huì)通常選擇在海外注冊(cè)或者掛靠在政府名下，比如，陽(yáng)光文化基金就是在香港地區(qū)注冊(cè)，老牛基金會(huì)的主管單位就是內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府辦公室。
第四，捐股者所擁有的股份都是在中國(guó)香港特別行政區(qū)上市，這也與香港資本市場(chǎng)對(duì)捐股的慈善理念較為接受有關(guān)。
第五，由于捐股牽涉上市公司治理與股價(jià)，通常需要較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)完成過戶。
在企業(yè)所得稅方面，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。如果捐贈(zèng)股權(quán)成立的個(gè)人基金組織不符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，則企業(yè)的股權(quán)捐贈(zèng)不得在稅前扣除。
對(duì)于是否為非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或事業(yè)單位，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部下發(fā)了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)），明確了申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格公益性社會(huì)團(tuán)體須應(yīng)具備的條件。2009年8月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部又聯(lián)合公布了《關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號(hào)），名單包括2008年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體66家，2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體3家。
在個(gè)人所得稅方面，由自然人投資控股的企業(yè)，其持有的股權(quán)用于公益性捐贈(zèng)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人將其所得用于對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
此外，經(jīng)過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對(duì)符合下列捐贈(zèng)方式（通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)）的個(gè)人捐贈(zèng)，可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。如，向老年活動(dòng)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)的捐贈(zèng)，向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，向中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)等用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。
以上由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的名單中，不包括新華都慈善基金會(huì)等捐股成立的基金會(huì)。
對(duì)于捐股企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。相應(yīng)地，對(duì)捐贈(zèng)股權(quán)也是企業(yè)非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在本年利潤(rùn)中扣除。
【例】某公司將其擁有的華達(dá)公司的5%股份捐贈(zèng)給中國(guó)紅十字會(huì)，用于發(fā)展中國(guó)的慈善事業(yè)。該捐贈(zèng)項(xiàng)目符合《證劵法》及有關(guān)證劵兼管的其他規(guī)定，并辦妥了相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知皇明公司該5%股權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，該公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。
公司會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華達(dá)公司 1000
稅法允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出：300×12%=42（萬(wàn)元）
財(cái)稅差異分析：
會(huì)計(jì)上將股權(quán)捐贈(zèng)1000萬(wàn)元全額在利潤(rùn)中扣除，由此產(chǎn)生了1000－42=958（萬(wàn)元）的差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，此差異屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。