【問】實(shí)際業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)費(fèi)、銷售返利可視為回扣嗎？假如不是，對(duì)增值稅及企業(yè)所得稅的計(jì)算又如何考慮？
【解答】因銷售貨物發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)或返利等，如支付給本公司的業(yè)務(wù)員，則視同員工獎(jiǎng)金或業(yè)績(jī)工資支出計(jì)入銷售費(fèi)用；如支付給外單位的個(gè)人，則視同傭金計(jì)入銷售費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的有關(guān)規(guī)定，符合有合法真實(shí)憑證且支付的對(duì)象是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的個(gè)人且不超過的銷售金額的5%的條件時(shí)，可作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支。
如不符合上述條件則作為白條處理，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)費(fèi)（銷售返利）如支付給非個(gè)人如銷售客戶時(shí)，其支付的方式可以考慮采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等方式，而不同方式的區(qū)別在于業(yè)務(wù)費(fèi)或銷售返利在開具銷售發(fā)票時(shí)如何體現(xiàn)。譬如，甲方向乙方支付業(yè)務(wù)費(fèi)或返利時(shí)可以考慮以下幾種方式：
1、甲方向乙方全額開具增值稅票。甲方向乙方支付返利時(shí)，乙方可采取向甲方開具零售發(fā)票，其內(nèi)容一般為促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、返利等，甲方作為銷售費(fèi)用。乙方也可到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理折讓證明，即開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，甲方據(jù)此開具紅字銷售發(fā)票以沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)收賬款。
2、甲方按扣除返利后的實(shí)際收款額開具增值稅票，乙方向甲方按扣除返利后的差額付款。
3、甲方在增值稅票上直接列明折扣率和折扣額，乙方向甲方按扣除返利后的差額付款。
4、乙方向甲方全額支付貨款后先提貨暫不開具增值稅發(fā)票（但會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為收入），待結(jié)算返利時(shí)甲方按扣除返利后的實(shí)際款項(xiàng)開具增值稅票，差額即甲方應(yīng)支付的返利。
以上返利的支付或結(jié)算方式一般在訂立銷售合同時(shí)即應(yīng)體現(xiàn)，可由銷售客戶選擇，但從銷售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)角度考慮，折扣銷售或銷售折讓方式優(yōu)于其他方式。因?yàn)椋?a href="http://galtzs.cn/web/fagui_zyssfg/" target="_blank" class="bule">稅法規(guī)定：采用折扣方式時(shí)，將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；采用折讓方式時(shí)，銷售方可憑購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開具紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅額。