【問(wèn)題】
我公司在2009年?duì)幦?chuàng)新基金70萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局法規(guī)不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。因?yàn)槟壳皣?guó)家對(duì)創(chuàng)新基金沒(méi)有免征企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，所以有人認(rèn)為，企業(yè)取得的創(chuàng)新基金應(yīng)并入年度應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。請(qǐng)問(wèn)這種觀點(diǎn)對(duì)嗎？
【解答】
科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（下稱(chēng)“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于培育、扶持和促進(jìn)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政府專(zhuān)項(xiàng)基金，資金來(lái)源為中央財(cái)政撥款及其銀行存款利息。根據(jù)中小企業(yè)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，創(chuàng)新基金分別以貸款貼息、無(wú)償資助、資本金投入等不同方式給予企業(yè)支持。
根據(jù)科技部、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)計(jì)字[2005]60號(hào)）規(guī)定，創(chuàng)新基金具體開(kāi)支范圍包括項(xiàng)目費(fèi)、管理費(fèi)及其他費(fèi)用。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
綜上所述，創(chuàng)新基金屬于不征稅收入，對(duì)屬于創(chuàng)新基金開(kāi)支范圍的費(fèi)用不允許稅前扣除；所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)的費(fèi)用也不允許稅前扣除。
在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)無(wú)償資助項(xiàng)目，企業(yè)在收到創(chuàng)新基金撥款后應(yīng)作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款處理，其中，形成資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入資本公積，消耗部分予以核銷(xiāo)。貸款貼息項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)，在收到創(chuàng)新基金撥款后，應(yīng)作為沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
需要注意的是，財(cái)稅[2009]87號(hào)文規(guī)定，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。相應(yīng)重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但以資本性投入方式取得的創(chuàng)新基金則有所不同。
以資本金投入方式，是政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤(rùn)。在這種情況下，企業(yè)與投資者之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資性質(zhì)上是一致的。因此，對(duì)企業(yè)以資本金投入方式取得的創(chuàng)新基金不存在征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題。