【問題】
本公司為融資租賃公司，適用新會計準(zhǔn)則，對公司融資租賃的固定資產(chǎn)采用公允價值計量。請問對于固定資產(chǎn)賬面價值低于公允價值計入“營業(yè)外收入”的部分，是否應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？對于固定資產(chǎn)高于公允價值計入“營業(yè)外支出”的部分，是否允許稅前扣除？在租賃期開始日，將應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余額之和與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益，在將來收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租金收入。企業(yè)所得稅申報時是否可以該租金收入作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入？
【解答】
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
參照該規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的融資租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額不計入應(yīng)納稅所得額。
持有期間的租金收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，對企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
持有期間取得的租金收入中，大部分為租賃資產(chǎn)的本金而并非完全是租賃取得的租金收入的，在目前對這類企業(yè)所得稅沒有規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)會計制度執(zhí)行，即依據(jù)出租人采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
因為企業(yè)賬面反映的租金收入為扣除租賃資產(chǎn)本金后（租賃資產(chǎn)本金在“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目中反映）的租金收入，所以《企業(yè)所得稅法》第十一條同時規(guī)定，對融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。