制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”科目。
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用,是按其用途和發(fā)生地點(diǎn),通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。
制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定,分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象,制造費(fèi)用的分配方法,一般可分為:
(1)按生產(chǎn)工人工資。
。2)按生產(chǎn)工人工時(shí)。
(3)按機(jī)器工時(shí)。
(4)按耗用原材料的數(shù)量或成本。
。5)按直接成本(原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和)。
。6)按產(chǎn)品產(chǎn)量。
。7)企業(yè)具體采用哪種分配方法,由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
制造費(fèi)用的核算是通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行時(shí),使用該科目時(shí)需注意:
。1)本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用,在“管理費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。
企業(yè)生產(chǎn)車間、部門(mén)發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出,在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算,不在本科目核算。
。2)本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的生產(chǎn)車間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
。3)制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
、偕a(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗,借記本科目,貸記“原材料”等科目。
、诎l(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬,借記本科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
③生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,借記本科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。
、苌a(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
、莅l(fā)生季節(jié)性的停工損失,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
、迣⒅圃熨M(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象,借記“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)”、“勞務(wù)成本”科目,貸記本科目。
、呒竟(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額,除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外,其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額,借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目;實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。
。4)除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外,本科目期末應(yīng)無(wú)余額。