納稅擔保的定義
納稅擔保，又稱租稅擔保或稅法上的擔保，我國也有學者稱之為納稅保證。納稅擔保是現(xiàn)代各國所普遍采用的適用于稅收法律中的一項制度。
根據(jù)《納稅擔保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令〔2005〕11號）的規(guī)定，納稅擔保是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。納稅擔保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔保的第三人。
如果納稅人被稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為有逃避納稅義務(wù)的行為限期繳納稅款的，則必須在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納應(yīng)繳稅款，如果納稅人被稅務(wù)機關(guān)認為在規(guī)定的期限內(nèi)有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，納稅人必須按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定提供納稅擔保，包括向稅務(wù)機關(guān)提供被稅務(wù)機關(guān)認可的納稅擔保人，或向稅務(wù)機關(guān)提供自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)，以當作自己的納稅擔保。稅務(wù)機關(guān)只要認為有必要，可以對有偷、逃稅款行為或跡象的納稅人，要求其提供納稅擔保。納稅人必須履行依法提供納稅擔保的義務(wù)。
納稅擔保的適用
納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保：
�。ㄒ唬┒悇�(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；
�。ǘ┣防U稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；
�。ㄈ┘{稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；
�。ㄋ模┒愂辗伞⑿姓ㄒ�(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。
納稅擔保的形式
1、納稅人提供的并經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)認可的納稅擔保人作納稅擔保，納稅擔保人必須是經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)認可的，在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。國家機關(guān)不能作為納稅擔保人；
2、納稅人以其所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)作納稅擔保；
3、納稅人預(yù)繳納保證金。
納稅擔保的范圍
納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。
用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。納稅擔保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。