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企業(yè)合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

2009-8-13 8:55  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

 。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本,包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出,但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算,不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

  【例】甲公司于20×6年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20%的股份,實(shí)際支付價(jià)款16000萬(wàn)元。另外,在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。

  甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,其賬務(wù)處理為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資            164000000

   貸:銀行存款              164000000

  (二)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值,但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

  確定發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值時(shí),所發(fā)行的權(quán)益性證券存在公開(kāi)市場(chǎng),有明確市價(jià)可供遵循的,應(yīng)以該證券的市價(jià)作為確定其公允價(jià)值的依據(jù),同時(shí)應(yīng)考慮該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素的影響;所發(fā)行權(quán)益性證券不存在公開(kāi)市場(chǎng),沒(méi)有明確市價(jià)可供遵循的,應(yīng)考慮以被投資單位的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定權(quán)益性證券的價(jià)值。

  為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用,不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

  【例】20×6年3月,A公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算,該6000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為10400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。

  本例中A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           104000000

   貸:股本                60000000

    資本公積——股本溢價(jià)         44000000

  發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi),應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入:

  借:資本公積——股本溢價(jià)        4000000

   貸:銀行存款              4000000

 。ㄈ┩顿Y者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

  投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè),接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本,但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的除外。

  在確定投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值時(shí),有關(guān)權(quán)益性投資存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)中的市價(jià)確定其公允價(jià)值;不存在活躍市場(chǎng),無(wú)法按照市場(chǎng)信息確定其公允價(jià)值的情況下,應(yīng)當(dāng)將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價(jià)值作為其公允價(jià)值。

  【例】A公司設(shè)立時(shí),其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定,作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)4000萬(wàn)元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊(cè)資本為16000萬(wàn)元。甲公司出資占A公司注冊(cè)資本的20%。取得該項(xiàng)投資后,A公司根據(jù)其持股比例,能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

  本例中,A公司對(duì)于投資者投入的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資            40000000

   貸:實(shí)收資本              32000000

    資本公積——資本溢價(jià)         8000000

  (四)以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的原則確定。有關(guān)核算原則見(jiàn)本書(shū)相關(guān)章節(jié)。

  (五)企業(yè)進(jìn)行公司制改造,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。

責(zé)任編輯:zoe
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