現(xiàn)在，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)之間的貿(mào)易往來越來越多，很多境內(nèi)企業(yè)在對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)對(duì)于如何履行代扣代繳義務(wù)感到困惑，本文將就對(duì)外支付股息時(shí)如何扣繳企業(yè)所得稅進(jìn)行說明。
境內(nèi)企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條、第三十七條及其實(shí)施條例第一百零四條、第一百零五條的規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其取得來源于境內(nèi)的所得應(yīng)繳納所得稅，并且實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。而支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。該法還規(guī)定，企業(yè)履行代扣代繳股息所得稅義務(wù)并不僅限于實(shí)際支付時(shí)，對(duì)于有些企業(yè)雖然并未實(shí)際匯出股息，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付股息部分，即使未實(shí)際支付也應(yīng)在實(shí)際計(jì)入費(fèi)用時(shí)代扣代繳所得稅，而且在此處的支付不僅僅包括對(duì)外實(shí)際以外匯支付的方式，同時(shí)也包括權(quán)益的兌換支付。“支付”及“到期應(yīng)支付時(shí)”的概念是目前被多數(shù)企業(yè)忽視的一點(diǎn)。
計(jì)稅依據(jù)和適用稅率
按《企業(yè)所得稅法》第三條、第四條、第十九條及其實(shí)施條例第十一條的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，應(yīng)以其收入全額為應(yīng)納稅所得額，并減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但對(duì)于協(xié)定稅率低于10%時(shí)則可按下述規(guī)定進(jìn)行處理：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》（國(guó)稅函[2008]112號(hào)）規(guī)定，從2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國(guó)內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。該文件明確，協(xié)定稅率高于我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。納稅人申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定稅率時(shí)必須提交享受協(xié)定待遇申請(qǐng)表。企業(yè)在實(shí)際操作中還應(yīng)注意需要符合表中所列條件，方可享受協(xié)定待遇。
此外，居民企業(yè)在向境外匯出股息時(shí)還需要注意下列問題：
1、境外企業(yè)是否為我國(guó)的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)是由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)境外中資企業(yè)，并且同時(shí)符合企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的4個(gè)判定條件，則這種境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國(guó)投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，在經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行審核層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)后，可以將其認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)。對(duì)于非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為免稅收入，即居民企業(yè)在向非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)支付股息時(shí)，可以享受免征所得稅的優(yōu)惠。
2、執(zhí)行協(xié)定優(yōu)惠稅率的境外企業(yè)是否為該股息的實(shí)際受益人。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]81號(hào)）規(guī)定，境外企業(yè)取得來源于境內(nèi)的股息可享受協(xié)定中所規(guī)定優(yōu)惠稅率的條件還應(yīng)該滿足對(duì)方稅收居民（或股息收取人）為該股息的受益所有人這一條件方可。如在中國(guó)香港特別行政區(qū)注冊(cè)的香港公司，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在香港，則應(yīng)屬于香港稅收居民企業(yè)，可以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。但是對(duì)于很多注冊(cè)地在香港但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在香港的公司，則需要判定這樣的公司是否屬于香港的稅收居民，如果不屬于香港稅收居民則不能享受優(yōu)惠。
其他幾種特殊形式的對(duì)外支付股息
以下幾種對(duì)外支付股息屬于比較特殊的情況，國(guó)家稅務(wù)總局也相繼出臺(tái)了相關(guān)文件予以明確：
1、向境外H股分配股息：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2008]897號(hào)）規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請(qǐng)，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
2、向合格的境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）支付股息：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]47號(hào)）規(guī)定，QFII取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。涉及退稅的，應(yīng)及時(shí)予以辦理。
3、向海外B股分配股息：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]394號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國(guó)居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照?qǐng)?zhí)行稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定辦理。
4、2008年以后分配2008以前年度的利潤(rùn)：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。