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開辦費攤銷處理的三種方式

2009-9-28 9:37 周名坤 【 】【打印】【我要糾錯

  開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用,包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出;I建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日。針對開辦費的稅務(wù)處理,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。

  1.在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除。

  此種選擇方式,對開辦費的扣除方法,稅法上遵從了《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的處理方法。《財政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計制度〉的通知》(財會〔2004〕2號)、《企業(yè)會計制度》(財會〔2000〕25號)均規(guī)定,除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。也就是說無論是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,還是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,對開辦費的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性扣除(歸集)。

  但根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號),以及《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則———應(yīng)用指南〉的通知》(2006年11月版)規(guī)定,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,從發(fā)生的當月直接扣除。這里“從發(fā)生的當月直接扣除”與國稅函〔2009〕98號文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除存在一定的差異,企業(yè)對此項的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。

  因而,此種方式下,對開辦費的攤銷時間,無論企業(yè)成立于何時,也無論企業(yè)執(zhí)行何種會計制度,均為企業(yè)開始經(jīng)營之日,而不是開辦費的發(fā)生當期。

  2.按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理。

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定,開辦費可作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集,一次攤銷,此種方式則是分月歸集,次月攤銷,

  需要指出的是,上述兩種處理方式,主要是針對2008年新成立的企業(yè),或2008年之前成立但在2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。無論采取哪種方式處理開辦費,一經(jīng)選定,就不得改變。

  3.以前年度未攤銷部分的開辦費,可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。

  企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費,原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定,應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對于企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,國稅函〔2009〕98號文件規(guī)定,可根據(jù)前述兩種方式處理。

責(zé)任編輯:文會計
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