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存貨與固定資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理

2010-3-22 9:0 王靜靜 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  一、存貨盤盈、盤虧的處理

  第一,存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

  第二,存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別按以下情況進(jìn)行處理:屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償,將凈損失計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。

  【例1】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批,該批原材料實(shí)際成本為20000元,收回殘料價(jià)值800元,保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%。

  批準(zhǔn)處理前:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢   23400

   貸:原材料                  20000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   3400

  批準(zhǔn)處理后:

  借:原材料                  800

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢   800

  借:其他應(yīng)收款                11600

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢   11600

  借:營(yíng)業(yè)外支出                11000

   貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢   11000

  二、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理

  第一,固定資產(chǎn)盤盈的處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

  盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。按此確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

  盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因是:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目,而之前規(guī)定則是作為當(dāng)期損益處理。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能,如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈,必定是由于企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn),故應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

  第二,固定資產(chǎn)盤虧的處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算,盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,通過“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。

  【例2】某企業(yè)于2008年12月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元,企業(yè)所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。

  有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

  (1)借:固定資產(chǎn)            100000

      貸:累計(jì)折舊            40000

        以前年度損益調(diào)整        60000

 。2)借:以前年度損益調(diào)整(60000×25%) 15000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)——直交所得稅     15000

 。3)借:以前年度損益調(diào)整[(60000-15000)×10%]4500

      貸:盈余公積——法定盈余公積        4500

  (4)借:以前年度損益調(diào)整。45000-4500) 40500

      貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)      40500

  三、存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中規(guī)定:前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò),但存貨盤盈通常金額較小,不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷,因此,存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”,不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn),因此,對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言,在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)比較少見,也不正常,并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的判斷。因此,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

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