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金融資產(chǎn)公允價值變動的納稅調(diào)整

2010-3-22 8:37 中國會計報 【 】【打印】【我要糾錯

  《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》(下稱“新表”)是本次新《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中新增加的一個附表。

  新表分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)三大部分。

  金融資產(chǎn)或金融負債的納稅調(diào)整

  對于企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的收益或損失,應進行與會計處理相反的納稅調(diào)整。

  1.新準則規(guī)定,企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的股票、債券、基金,以及不作為有效套期工具的衍生工具,應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額;資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應將其公允價值變動計入當期損益;處置該金融資產(chǎn)或金融負債時,公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。但稅法不予確認因公允價值變動所產(chǎn)生的損益。因此,對于企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的收益或損失,應進行與會計處理相反的納稅調(diào)整。

  【例】甲公司于2008年10月從二級市場購入股票10000股,每股市價10元,初始確認時,將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年12月31日,該股票的市價為12元。2009年7月,甲公司將該股票售出,售價為每股13元。

  2008年10月,購入股票。

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本     100000

   貸:銀行存款            100000

  2008年12月31日,確認股票價格變動產(chǎn)生的損益。

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20000

   貸:公允價值變動損益        20000

  2009年7月,出售股票。

  借:銀行存款            130000

    公允價值變動損益         20000

   貸:交易性金融資產(chǎn)——成本     100000

     交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20000

     投資收益             30000

  2008年應調(diào)減應納稅所得額20000元;2009年,稅法確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=130000-100000=30000(元),會計上確認10000元(30000-20000),應調(diào)增應納稅所得額20000元。

  如果按照新表填報說明來計算的話,2008年納稅調(diào)整額=(第4列“期末計稅基礎”-第2列“期初計稅基礎”)-(第3列“期末賬載金額”-第1列“期初賬載金額”)=(100000-0)-(120000-0)=-20000(元);2009年納稅調(diào)整額=(0-100000)-(0-120000)=20000(元)。

  2.新表不包括可供出售金融資產(chǎn)的填列?晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日,當期僅導致會計基礎與計稅基礎之間的差異,是一項不屬于時間性差異的暫時性差異,不影響會計利潤,不需要進行納稅調(diào)整;在處置的時候,可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失包括賬面出售損益和原計入“資本公積”科目的轉(zhuǎn)入金額,與按照稅法計算的所得或損失金額相同。

  投資性房地產(chǎn)所涉及的納稅調(diào)整

  根據(jù)新準則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的,不計提折舊或攤銷,在資產(chǎn)負債表日,其公允價值高于賬面余額的差額,借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額作相反的賬務處理。

  除上述情況外,需要確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動的損益還包括以下兩種情形:

  1.企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或者存貨時,應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。轉(zhuǎn)換日,按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的成本,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,按其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

  2.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)以及自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),應當按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬,借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,原已計提跌價準備的,借記“存貨跌價準備”科目;按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時,轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的,按其差額,借記“公允價值變動損益”科目;轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

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