企業(yè)所得稅匯算清繳工作是再一次對企業(yè)所得稅的全面、完整的計算、檢查過程。在納稅調(diào)整方面，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下3個方面的“關(guān)鍵點(diǎn)”。
準(zhǔn)確計算收入項目
事實上，收入項目的調(diào)整往往金額較大，財務(wù)人員應(yīng)注意下列3個方面：視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整視同銷售在會計上一般不確認(rèn)“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項�！�企業(yè)所得稅實施條例》（下稱“《實施條例》”）第十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“銷售費(fèi)用”處理；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送予他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”處理。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
延遲確認(rèn)納稅收入納稅收入是在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中列示。
《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認(rèn)完全符合《企業(yè)會計制度》或新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計，會計收入的確認(rèn)并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認(rèn)會計收入而造成少計納稅收入。
對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。
財政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整對于國家政府部門（包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等）給予企業(yè)的各種財政性補(bǔ)貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國家財政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實上，財政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。
財稅[2009]87號規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
對于不符合上述條件的財政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當(dāng)且僅當(dāng)有國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局3個部門中的1個或多個部門明確下發(fā)文件確認(rèn)為免稅收入的，則屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進(jìn)行納稅調(diào)整處理。否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)在取得財政補(bǔ)貼款項的當(dāng)年度計入應(yīng)納稅所得額。例如財稅[2008]1號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3%即征即退的增值稅補(bǔ)貼屬于免稅收入。
對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注《實施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，財政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。
財稅[2009]87號還規(guī)定：企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金做不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
注意扣除項目的調(diào)整
實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
未實際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確�！�企業(yè)所得稅法》對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準(zhǔn)則，企業(yè)可在會計準(zhǔn)則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。部分企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。
成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費(fèi)用”。
列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本、費(fèi)用卻不進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與公司經(jīng)營相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用。
福利費(fèi)余額未用完，卻依然在費(fèi)用中列支。國稅函[2009]98號規(guī)定：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。
根據(jù)上述文件，福利費(fèi)有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)先沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額，如果未沖減福利費(fèi)余額而直接在費(fèi)用中進(jìn)行了列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計調(diào)整或直接進(jìn)行納稅調(diào)整處理。
此外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會議費(fèi)用、勞動保護(hù)費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用列支的真實性、合理性。對于會議費(fèi)應(yīng)當(dāng)提供會議邀請函、會議紀(jì)要等支持性證據(jù)；對于勞務(wù)費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)申報個稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。
把握好資產(chǎn)調(diào)整項目
對于資產(chǎn)項目，容易被忽視且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的調(diào)整事項主要有：關(guān)于資產(chǎn)損失的列支。按照財稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失包括：現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國稅發(fā)[2009]88號第五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。
上述法規(guī)條文表明，企業(yè)經(jīng)營發(fā)生的資產(chǎn)損失并非全部能夠自行計算扣除，部分資產(chǎn)損失需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能列支，如果需要審批的資產(chǎn)損失未能獲得稅務(wù)部門的列支批文，是需要進(jìn)行納稅調(diào)整的。
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值有差異，但對折舊、攤銷不進(jìn)行納稅調(diào)整。
計稅基礎(chǔ)金額系能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)慕痤~，其與賬面價值可能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷金額系按計稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計提的金額。由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷，有跨幾個年度的特性，該項目調(diào)整往往容易被遺漏。
例如，企業(yè)2008年購買一項固定資產(chǎn)，但未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為零。企業(yè)2008年計提了折舊，能夠稅前列支折舊金額為零，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；2009年，企業(yè)對該固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，能夠稅前列支折舊金額依然為零，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。
此外除上述收入類、扣除類及資產(chǎn)類所列調(diào)整項目外，財務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注會計差錯、更正可能涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及諸如境外機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)等特殊事項的納稅調(diào)整問題。
